考核點(diǎn)：應(yīng)收賬款函證

事項(xiàng)（1）

依據(jù)：教材P55

通常，在針對(duì)賬戶(hù)余額的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢(xún)證函中列明相關(guān)信息,，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。但在針對(duì)賬戶(hù)余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序,。

例如，在函證應(yīng)收賬款時(shí),，詢(xún)證函中不列出賬戶(hù)余額,，而是要求被詢(xún)證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào),。

原因分析：不恰當(dāng),，不列明余額是應(yīng)對(duì)低估的，而本題的題干部分說(shuō)是列明余額,，那么是無(wú)法對(duì)低估起到作用的，所以是不恰當(dāng),。

事項(xiàng)（2）

依據(jù)：教材P61

與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子包括：

（10）不正常的回函率,，例如，銀行函證未回函,；與以前年度相比,，回函率異常偏高或回函率重大變動(dòng)；向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢(xún)證函回函率很低,；

針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括：

（4）要求與被詢(xún)證者相關(guān)人員直接溝通討論詢(xún)證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢(xún)證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在,；

易混易錯(cuò)點(diǎn)提示：對(duì)于不正常的情況,，需要進(jìn)行調(diào)查。

事項(xiàng)（3）

依據(jù)：教材P57-58

（2）通過(guò)跟函的方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)采取的控制措施,。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢(xún)證函送至被詢(xún)證者,，在被詢(xún)證者核對(duì)并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息,，可以采取該方式發(fā)送并收回詢(xún)證函,。如果被詢(xún)證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢(xún)證者執(zhí)行函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往,。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢(xún)證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢(xún)證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué),。

事項(xiàng)（4）

依據(jù)：教材P59

4.對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù),。

只對(duì)詢(xún)證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)，不符合函證的要求,，因此,，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。在收到對(duì)詢(xún)證函口頭回復(fù)的情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供直接書(shū)面回復(fù),。如果仍未收到書(shū)面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)實(shí)施替代程序,，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息,。

原因分析：事項(xiàng)4中說(shuō)明是僅進(jìn)行電話(huà)溝通，也就是說(shuō)僅進(jìn)行了口頭回復(fù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就認(rèn)為是恰當(dāng)?shù)?，而口頭證據(jù)是不能作為可靠的證據(jù)的，所以事項(xiàng)4顯然是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

事項(xiàng)（5）

依據(jù)：教材P60

對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款,。

一些限制條款可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性,、準(zhǔn)確性或注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠信賴(lài)其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的此類(lèi)限制條款的例子包括：

（1）“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得,，可能不包括被詢(xún)證方所擁有的全部信息”,；

（2）“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)”,；

（3）“接收人不能依賴(lài)函證中的信息”,。