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張敬富新基礎(chǔ)班第53講補(bǔ)充題存貨問題解答

請問老師：

本題第三問中存貨的“存在”認(rèn)定,，是因為在委托加工業(yè)務(wù)中,，受托方是把原材料計入“委托加工物資”,，而不是計入存貨嗎,？

對應(yīng)收賬款實施函證程序 2021-05-09 10:34:19

問題來源：

【補(bǔ)充例題?綜合題】（2019年,，部分）甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,，主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表,，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元,。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）因2017年a產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和，甲公司于2018年初開始建設(shè)一條新的生產(chǎn)線,，預(yù)計工期15個月,。

（2）甲公司于2018年5月應(yīng)乙公司要求，開始設(shè)計開發(fā)新產(chǎn)品b的模具,。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元,，為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項從b產(chǎn)品的貨款中扣除,。

（3）2018年3月,，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，為其定制c產(chǎn)品,，并應(yīng)丙公司要求與其簽訂采購合同,，向其購買c產(chǎn)品的主要原材料。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元
項目	未審數(shù)	已審數(shù)
項目	2018年	2017年
營業(yè)收入—a產(chǎn)品	30000	20000
營業(yè)成本—a產(chǎn)品	21000	14000
存貨—a產(chǎn)品	9000	7000
其他收益—b產(chǎn)品模具補(bǔ)貼	1200	0
在建工程—b產(chǎn)品模具	2400	0
營業(yè)收入—c產(chǎn)品	10000	0
營業(yè)成本—c產(chǎn)品	9800	0
存貨—c產(chǎn)品主要原材料	2000	0

要求：

針對資料一第（1）至（3）項,，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險,。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險,，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）,。

【答案】

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定
（1）	是	2017年產(chǎn)能利用率已接近飽和,，2018年營業(yè)收入大幅增長，可能存在多計營業(yè)收入,、營業(yè)成本的風(fēng)險	營業(yè)收入（發(fā)生）營業(yè)成本（發(fā)生）
（2）	是	客戶匯入的款項不是補(bǔ)貼收入/是預(yù)收款,，可能存在多計其他收益的風(fēng)險	其他收益（發(fā)生）合同負(fù)債（完整性）
（3）	是	c產(chǎn)品的主要原材料由客戶提供，且毛利率很低,，該業(yè)務(wù)可能是受托加工業(yè)務(wù)/需要采用凈額法確認(rèn)收入,，可能存在多計存貨、營業(yè)收入和營業(yè)成本的風(fēng)險	存貨（存在）營業(yè)收入（發(fā)生）營業(yè)成本（發(fā)生）