考核點(diǎn)：存貨監(jiān)盤

事項(xiàng)1：

依據(jù)：教材P261

①存貨盤點(diǎn)范圍,。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識,，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因,。

事項(xiàng)2：

依據(jù)：教材P256

注冊會計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。因此,，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定,，對存貨的完整性認(rèn)定及準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定,，也能提供部分審計(jì)證據(jù),。此外，注冊會計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù),。

例如,，如果注冊會計(jì)師在監(jiān)盤中注意到某些存貨已經(jīng)被法院查封，需要考慮被審計(jì)單位對這些存貨的所有權(quán)是否受到了限制,。但如《<中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨,、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮>應(yīng)用指南》第6段所述,，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計(jì)師確定存貨的所有權(quán),，注冊會計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險。

原因分析：存貨監(jiān)盤只是監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn),，不能確定全部存貨的所有權(quán),，不能獲取有關(guān)存貨所有權(quán)充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

事項(xiàng)3：

原因分析：對于標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格的包裝箱,，要確定包裝箱內(nèi)是否真的有符合規(guī)格的存貨,，需要開箱檢查，不能直接用標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算,。

事項(xiàng)4：

依據(jù)：教材P259

①存貨監(jiān)盤的目標(biāo),、范圍及時間安排。存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù),，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整,，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損,、陳舊,、過時、殘次和短缺等狀況。

事項(xiàng)5：

依據(jù)：教材P259-260

一般而言,，被審計(jì)單位在盤點(diǎn)過程中停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點(diǎn)以確保停止存貨的移動,，有利于保證盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性。但特定情況下,，被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物,。這種情況下，注冊會計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動的原因及其合理性,。

同時,，注冊會計(jì)師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮,。例如,，如果被審計(jì)單位在盤點(diǎn)過程中無法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域,，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域,、對盤點(diǎn)期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次,。

原因分析：應(yīng)該單獨(dú)碼放,，但是要確定是否屬于2020年末的存貨，如果是,，應(yīng)當(dāng)將其納入盤點(diǎn)范圍,。

事項(xiàng)6：

依據(jù)：教材P262