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張敬富新基礎(chǔ)班第51講13年綜合題資料一（3）

第三章不是說差異如果在可接受的范圍內(nèi)就不用調(diào)查么,？

以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試 2021-04-17 21:56:26

問題來源：

【補(bǔ)充例題?綜合題】（2013年，部分）

資料一：

注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號	風(fēng)險(xiǎn)	控制
（1）	向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)	客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn),。如長期客戶臨時(shí)申請延長信用期,，由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)。
（2）	已記賬的收入未發(fā)生或不準(zhǔn)確	財(cái)務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單,、客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單及發(fā)票所載信息相互核對無誤后,，編制記賬憑證（附上述單據(jù)），經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核后入賬,。
（3）	應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確	每季度末,，財(cái)務(wù)部向客戶寄送對賬單。如客戶未及時(shí)回復(fù),，銷售人員需要跟進(jìn),；如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進(jìn)行調(diào)查,。

資料二：

注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果,，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號	控制	控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果
（1）	產(chǎn)品送達(dá)后，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運(yùn)憑單上簽字,。財(cái)務(wù)部將客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一,。	注冊會計(jì)師對控制的預(yù)期偏差率為零，從收入明細(xì)賬中抽取25筆交易,，檢查發(fā)運(yùn)憑單是否經(jīng)客戶簽字確認(rèn),。經(jīng)檢查，有2張發(fā)運(yùn)憑單未經(jīng)客戶簽字,。銷售人員解釋,，這2批貨物在運(yùn)抵客戶時(shí)，客戶的經(jīng)辦人員出差,。由于以往未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況,，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)后確認(rèn)收入。注冊會計(jì)師對上述客戶的應(yīng)收賬款實(shí)施函證,，回函結(jié)果表明不存在差異。
（2）	如需對ERP系統(tǒng)中設(shè)定的生產(chǎn)成本計(jì)算方法和公式進(jìn)行變更,，財(cái)務(wù)部將系統(tǒng)變更申請?jiān)诋?dāng)月提交至信息技術(shù)部，由其在月末前完成變更,。	在檢查信息技術(shù)部是否及時(shí),、恰當(dāng)處理收到的申請時(shí)，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)2012年11月財(cái)務(wù)部提交的系統(tǒng)變更申請未在當(dāng)月處理,。信息技術(shù)部解釋當(dāng)月由于工作繁忙，未及時(shí)更改,，已通知財(cái)務(wù)部,。財(cái)務(wù)人員解釋,，2012年11月起，生產(chǎn)過程中新添加了某種輔料,。因ERP系統(tǒng)尚未變更，財(cái)務(wù)人員通過手工計(jì)算調(diào)整生產(chǎn)成本,。注冊會計(jì)師進(jìn)行了相關(guān)測試，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本計(jì)算錯(cuò)誤,。
（3）	現(xiàn)金銷售通過收銀機(jī)集中收款，并自動生成銷售小票和每日現(xiàn)金銷售匯總表,。財(cái)務(wù)人員將每日現(xiàn)金銷售匯總表金額和收到的現(xiàn)金核對一致。除財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)外,，出納應(yīng)在當(dāng)日將收到的現(xiàn)金存入指定銀行。	注冊會計(jì)師對控制的預(yù)期偏差率為零,，抽取25張銀行現(xiàn)金繳款單回單與每日現(xiàn)金銷售匯總表進(jìn)行核對,，發(fā)現(xiàn)有3張銀行現(xiàn)金繳款單回單的日期比每日現(xiàn)金銷售匯總表的日期晚一天。財(cái)務(wù)人員解釋,，由于當(dāng)日核對工作結(jié)束較晚,，銀行已結(jié)束營業(yè)，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn),，出納將現(xiàn)金存入公司保險(xiǎn)柜,，并于次日存入銀行。注冊會計(jì)師檢查了財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)的記錄,，未發(fā)現(xiàn)異常。

要求：

（1）針對資料一第（1）至（3）項(xiàng),，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列控制的設(shè)計(jì)是否存在缺陷,。如認(rèn)為存在缺陷,，簡要說明理由,。

（2）針對資料二第（1）至（3）項(xiàng)，假定這些控制的設(shè)計(jì)有效并得到執(zhí)行,，根據(jù)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果，逐項(xiàng)指出資料二所列控制運(yùn)行是否有效,。如認(rèn)為運(yùn)行無效,，簡要說明理由,。

【答案】

針對要求（1）：

事項(xiàng)序號	控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷（是/否）	理由
（1）	是	未實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離目標(biāo)/長期客戶臨時(shí)申請延長信用期，應(yīng)經(jīng)信用管理部審核/可能由于銷售人員追求更大銷售量而不恰當(dāng)延長信用期,，導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。
（2）	否	—
（3）	是	應(yīng)調(diào)查所有差異/即使差異未超過甲公司對該客戶應(yīng)收賬款余額的5%，也應(yīng)當(dāng)調(diào)查/也可能是重大的,。

針對要求（2）：

事項(xiàng)序號	控制運(yùn)行是否有效（是/否）	理由
（1）	否	抽取的25個(gè)樣本中有2個(gè)樣本沒有經(jīng)客戶簽字確認(rèn),，該控制未得到一貫執(zhí)行,。
（2）	否	信息技術(shù)部未及時(shí)處理系統(tǒng)變更申請,，該控制未得到及時(shí)執(zhí)行,。
（3）	是	—