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針對認定層次的特別風險不是必須要實施細節(jié)測試嗎？

我看有的同學問,，應(yīng)當實施細節(jié)測試,，老師在下邊解答說這樣回答太絕對了，難道針對認定層次特別風險不是必須要實施細節(jié)測試嗎,，張敬富老師說特別風險必須實施實質(zhì)性程序,，而且必須包括細節(jié)測試,？

控制測試 2020-06-24 12:29:30

問題來源：

A注冊會計師是甲公司2019年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人,，正在針對財務(wù)報表的重大錯報風險設(shè)計和實施審計程序，相關(guān)情況摘錄如下：
（1）針對識別出的與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的特別風險,，A注冊會計師擬通過擴大控制測試和實質(zhì)性程序的范圍予以應(yīng)對。
（2）實施應(yīng)收賬款函證程序時,，A注冊會計師為提高函證程序的不可預(yù)見性,，擬以資產(chǎn)負債表日為函證截止日實施函證。
（3）在評估銷售業(yè)務(wù)重大錯報風險時,，通過了解甲公司內(nèi)部控制,，預(yù)期其相關(guān)控制的運行是有效的,，A注冊會計師擬實施控制測試,。
（4）A注冊會計師針對截至7月31日的應(yīng)付賬款相關(guān)內(nèi)部控制實施了控制測試,，獲取了該控制有效運行的審計證據(jù)，擬不再關(guān)注,。
（5）針對識別出的銷售收入的舞弊風險，A注冊會計師擬僅實施實質(zhì)性分析程序予以恰當應(yīng)對,。
（6）針對識別出的有關(guān)應(yīng)付賬款低估的重大錯報風險,，A注冊會計師擬選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目,，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。
要求：針對事項（1）至（6），簡要說明A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當,，簡要說明理由,。

（1）教材172頁，注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定下列總體應(yīng)對措施：①向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性,。②指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作,。③提供更多的督導(dǎo),。④在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。
（2）增加審計程序的不可預(yù)見性,，通俗的解釋就是“出其不意”。常規(guī)的審計程序是可被預(yù)料到的,，不會增加不可預(yù)見性,。
（3）教材181頁,，當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的,；②僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。
（5）由于舞弊導(dǎo)致的風險屬于特別風險。如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險,，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序,，這些程序應(yīng)當包括細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,，以獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。也就是說單獨實施實質(zhì)性分析程序是不能應(yīng)對特別風險的。
（6）應(yīng)付賬款低估,，說明存在應(yīng)付賬款應(yīng)記而未記的情況，與應(yīng)付賬款的完整性相關(guān),，應(yīng)當順查。

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