問題來源：
2020年—函證
ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與函證相關(guān)的部分事項如下：
（1）在發(fā)出詢證函前,，A注冊會計師根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果選取部分被詢證者,，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準(zhǔn)確性,，結(jié)果滿意,。
（2）甲公司2019年12月31日銀行借款賬面余額為零。為確認(rèn)這一情況,，A注冊會計師在詢證函中將銀行借款項目用斜線劃掉,。銀行回函顯示信息相符，結(jié)果滿意,。
（3）甲公司開戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無法處理函證,。A注冊會計師與乙銀行的上級銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意,。
（4）2020年3月現(xiàn)場審計工作開始前,，甲公司已收回2019年末的大部分應(yīng)收賬款。A注冊會計師檢查了相關(guān)的收款單據(jù)和銀行對賬單,，結(jié)果滿意,，決定不對應(yīng)收賬款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由,。
（5）A注冊會計師收到丙公司通過電子郵件發(fā)來的其他應(yīng)收款回函掃描件后,，向甲公司財務(wù)人員取得了丙公司財務(wù)人員的微信號，聯(lián)系對方核實了函證內(nèi)容,，并在審計工作底稿中記錄了溝通情況及微信對話截屏,。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。
ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與函證相關(guān)的部分事項如下：
（1）在發(fā)出詢證函前,，A注冊會計師根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果選取部分被詢證者,，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準(zhǔn)確性,，結(jié)果滿意,。
（2）甲公司2019年12月31日銀行借款賬面余額為零。為確認(rèn)這一情況,，A注冊會計師在詢證函中將銀行借款項目用斜線劃掉,。銀行回函顯示信息相符，結(jié)果滿意,。
（3）甲公司開戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無法處理函證,。A注冊會計師與乙銀行的上級銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意,。
（4）2020年3月現(xiàn)場審計工作開始前,，甲公司已收回2019年末的大部分應(yīng)收賬款。A注冊會計師檢查了相關(guān)的收款單據(jù)和銀行對賬單,，結(jié)果滿意,，決定不對應(yīng)收賬款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由,。
（5）A注冊會計師收到丙公司通過電子郵件發(fā)來的其他應(yīng)收款回函掃描件后,，向甲公司財務(wù)人員取得了丙公司財務(wù)人員的微信號，聯(lián)系對方核實了函證內(nèi)容,，并在審計工作底稿中記錄了溝通情況及微信對話截屏,。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。
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韓老師
2023-08-20 15:08:28 1522人瀏覽
尊敬的學(xué)員,，您好：
為使函證程序能有效地實施,，在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計詢證函,，并對詢證函上的各項資料進(jìn)行充分核對,，注意事項可能包括：
（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對于銀行存款的函證,，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對賬單等保持一致,；
（2）考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對被函證信息是否知情,、是否具有客觀性,、是否擁有回函的授權(quán)等；
（3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址,；
（4）是否已將部分或全部被詢證者的名稱,、地址與被審計單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對，以確保詢證函中的名稱,、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性,。可以執(zhí)行的程序包括但不限于：通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址,；通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址,；將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關(guān)合同等文件核對；對于供應(yīng)商或客戶,，可以將被詢證者的名稱,、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進(jìn)行核對,。
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