計算4問為何用16000萬元而非17500萬元計算,？

收入的確認和計量 2023-05-27 00:21:02

問題來源：

2×17年至2×20年,，甲公司及乙公司發(fā)生的相關交易或事項如下：
（1）2×17年3月10日,，甲公司以6000萬元的價格取得一宗土地使用權,，使用期限50年,，自2×17年4月1日開始起算,。該土地在甲公司所屬的A酒店旁邊,，甲公司擬在新買的土地上建造A酒店2期,。與土地使用權相關的產權登記手續(xù)于2×17年4月1日辦理完成,，購買土地使用權相關的款項已通過銀行轉賬支付。
甲公司對該土地使用權按50年采用直線法攤銷,，預計凈殘值為零,。
（2）2×17年3月20日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價合同,，合同約定：乙公司為甲公司建造A酒店2期項目,，合同價款為16000萬元，建造期間為2×17年4月1日至2×19年9月30日,；乙公司負責工程的施工建造和管理,，甲公司根據第三方工程監(jiān)理公司確定的已完成工程量，每年末與乙公司結算一次,；在A酒店2期項目建造過程中甲公司有權修改其設計方案,；如甲公司終止合同，A酒店2期項目已建造的部分歸甲公司所有,；如果工程發(fā)生重大質量問題,，乙公司應按實際損失支付賠償款；雙方確定合同價款的10%作為質量保證金,，如果工程在完工之日起1年內沒有發(fā)生重大質量問題,，甲公司將支付工程質量保證金。
（3）2×17年4月10日,，乙公司開始對A酒店2期項目進行施工,，預計合同總成本為12000萬元。2×18年因建筑材料漲價等原因,，乙公司將預計合同總成本調整為18000萬元,。截至2×19年9月30日，累計實際發(fā)生的工程成本為17500萬元,。乙公司采用成本法確定履約進度,，每年實際發(fā)生的成本中60%為建筑材料費用，其余為工資薪金支出,。與該項目合同相關的資料如下：

單位：萬元

項目	2×17年	2×18年	2×19年	2×20年
至年末累計實際發(fā)生成本	3600	10800	17500	—
預計完成合同尚需發(fā)生的成本	8400	7200	—	—
年末結算合同價款	4800	5600	5600	—
實際收到價款	4000	5500	4900	1600

（4）甲公司A酒店2期項目2×19年9月30日完工,，達到合同約定的可使用狀態(tài),，并經驗收后交付使用。
其他有關資料：第一,，甲公司與乙公司無關聯方關系,。第二，乙公司建造A酒店2期項目整體構成單項履約義務,。第三,，乙公司單獨設置“合同結算”科目對工程項目進行核算，不設置“合同資產”和“合同負債”科目,。第四,，本題不考慮稅費及其他因素。
要求：

（1）指出乙公司確認收入的時點,，并說明理由,。

乙公司為甲公司建造A酒店2期項目屬于在某一時段內履行的履約義務，應在履約的各個期間確認收入,。
理由：由于在甲公司所屬土地上建造A酒店2期項目,，在建造過程中甲公司能夠控制乙公司在履約過程中在建的A酒店2期項目。

（2）計算乙公司2×18年和2×19年分別應確認的收入,。

2×17年
履約進度=3600/12000×100%=30%,；
應確認收入=16000×30%=4800（萬元）。
2×18年
履約進度=10800/18000×100%=60%,；
應確認收入=16000×60%-4800=4800（萬元）,。
2×18年應確認的收入金額為4800萬元。
2×19年應確認收入=16000-4800-4800=6400（萬元）,。

（3）編制乙公司2×18年與履行合同義務相關的會計分錄，說明乙公司因履行該合同義務確認的資產和負債在2×18年12月31日資產負債表中列示的項目名稱及金額,。

2×18年合同履約成本=10800-3600=7200（萬元）,。
借：合同履約成本　　　　　　　　7200
?貸：原材料　　　　4320（7200×60%）
???應付職工薪酬　2880（7200×40%）
借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　7200
?貸：合同履約成本　　　　　　　　7200
借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　800
?貸：預計負債　　　　　　　　　　800
借：合同結算—收入結轉　　　　　4800
?貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　4800
借：應收賬款　　　　　　　　　　5600
?貸：合同結算—價款結算　　　　　5600
借：銀行存款　　　　　　　　　　5500
?貸：應收賬款　　　　　　　　　　5500
年末合同結算貸方余額=（4800-4800）+（5600-4800）=800（萬元），列示在“合同負債”項目800萬元,。