【補(bǔ)充例題】（根據(jù)【例14-18】改編）

2×13年1月1日,，甲公司支付價(jià)款1 000萬元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,，債券票面價(jià)值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%,，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元）,，本金在債券到期時(shí)一次性償還。

合同約定,，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回,，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng),。

甲公司在購買該債券時(shí),，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回,。

甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

假定不考慮所得稅,、減值損失等因素,。

【答案】

計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：

59×（1＋r）^－1＋59×（1＋r）^－2＋59×（1＋r）^－3＋59×（1＋r）^－4＋（59＋1 250）×（1＋r）^－5＝1 000（萬元）

或者：

59×（P/A，r,，5）＋1 250×（P/F，r,，5）＝1 000（萬元）

采用插值法,，計(jì)算得出r＝10%,。

情形1：

甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：

（1）2×13年1月1日,，購入乙公司債券,。

借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　12 500 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 2 500 000

（2）2×13年12月31日,，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入,、收到債券利息,。（第1年年末）

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 410 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?b>10 000 000×10%）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

（3）2×14年12月31日,，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入,、收到債券利息。（第2年年末）

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 451 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 041 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?b>10 410 000×10%）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

（4）2×15年12月31日,，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入,、收到債券利息,。（第3年年末）

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 496 100

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 086 100

　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?b>10 861 000×10%）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

（5）2×16年12月31日,，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入,、收到債券利息。（第4年年末）

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 545 710

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 135 710

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（11 357 100×10%）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

（6）2×17年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入,、收到債券利息和本金。（最后一年）

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 597 190（先算）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 187 190（后算）

利息調(diào)整的余額

＝2 500 000－410 000－451 000－496 100－545 710

＝597 190

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 500 000

　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　12 500 000