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公允價值變動損益如何算出,？

如題

會計政策變更追溯調(diào)整法的會計處理 2020-09-28 14:08:43

問題來源：

甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營租賃合同,，合同規(guī)定從2×16年1月1日起,，甲公司將一幢辦公樓對外出租，租期為3年,，每年租金600萬元,，于每年年初一次性收取。甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量,，出租時辦公樓的原價為10000萬元,，已提折舊2000萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年,，采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計凈殘值為0，假定甲公司計提折舊的方法及預(yù)計使用年限符合稅法規(guī)定,。從2×15年起,，甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值能夠持續(xù)可靠取得,，甲公司決定從2×19年1月1日起,，對該投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量。甲公司對外出租的辦公樓2×15年12月31日,、2×16年12月31日,、2×17年12月31日,、2×18年12月31日的公允價值分別為8000萬元、9000萬元,、9600萬元,、10100萬元。假定按年確認(rèn)公允價值變動損益,，甲公司適用的所得稅稅率為25%,，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
根據(jù)上述資料,，甲公司的賬務(wù)處理如下：

1.計算改變投資性房地產(chǎn)計量模式后的會計政策變更累積影響數(shù),，如下表所示：

改變投資性房地產(chǎn)計量模式后的會計政策變更累積影響數(shù)計算表

單位：萬元

年度	成本模式計量當(dāng)期損益	公允價值模式計量當(dāng)期損益	稅前差異	所得稅影響	稅后差異
2x16	200	1600	1400	350	1050
2x17	200	1200	1000	250	750
小計	400	2800	2400	600	1800
2x18	200	1100	900	225	675
合計	600	3900	3300	825	2475

甲公司2×19年12月31日的比較財務(wù)報表列報前期最早期初為2×18年1月1日。
甲公司在2×16年,、2×17年按公允價值模式計算的稅前利潤分別為1600萬元（租金收入600萬元+公允價值變動損益1000萬元）和1200萬元（租金收入600萬元+公允價值變動損益600萬元）,；按成本模式計量的稅前利潤均為200萬元（租金收入600萬元-每年計提折舊400萬元），兩種方法稅前差異合計為2400萬元,，對所得稅影響為600萬元,，稅后差異為1800萬元，即為該公司2×19年1月1日投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式的會計政策變更累積影響數(shù),。
甲公司在2×18年按公允價值模式計算的稅前利潤為1100萬元（租金收入600萬元+公允價值變動損益500萬元）,，按成本模式計算的稅前利潤為200萬元（租金收入600萬元-當(dāng)年計提折舊400萬元），兩種方法稅前差異的合計為900萬元,，對所得稅影響為225萬元，兩者的稅后差異為675萬元,，應(yīng)調(diào)整2×18年當(dāng)期金額（即2×19年利潤表的上年數(shù)額）,。

2.編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄

（1）編制2×18年年初調(diào)整分錄：
①調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)。
借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　　　　　—公允價值變動　　　　　　　　　　　1600
　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）　　 2800（2000+400+400）
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　1800
②調(diào)整利潤分配,。
借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 180
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
（2）編制2×18年調(diào)整分錄：
①調(diào)整投資性房地產(chǎn),。
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　　　 500
　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）　　　　　　　　　　 400
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 225
　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 675
②調(diào)整利潤分配。
借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 67.5
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.5

3.財務(wù)報表調(diào)整和重述

甲公司在列報2×19年度的財務(wù)報表時,，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的年初數(shù),；利潤表有關(guān)項目的上年數(shù)及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年數(shù)和本年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。以下3個表分別列示資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)欄調(diào)整數(shù),、利潤表上年數(shù)欄調(diào)整數(shù)及所有者權(quán)益變動表上年金額欄和本年金額欄調(diào)整數(shù),。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)增投資性房地產(chǎn)年初余額3300萬元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額825萬元,；調(diào)增盈余公積年初余額247.5萬元,；調(diào)增未分配利潤年初余額2227.5萬元。
（2）利潤表項目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)成本上年金額400萬元,，調(diào)增公允價值變動收益上年金額500萬元,，則調(diào)增利潤總額上年金額900萬元,；調(diào)增所得稅費用上年金額225萬元；調(diào)增凈利潤上年金額675萬元,。
（3）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額180萬元,，未分配利潤上年金額1620萬元，所有者權(quán)益合計上年金額1800萬元,；調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額67.5萬元,，未分配利潤本年金額607.5萬元，所有者權(quán)益合計本年金額675萬元,。