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不明白那個(gè)75，為什么要沖回遞延所得稅負(fù)債

個(gè)表投資性房地產(chǎn)公允計(jì)量,，合表固定資產(chǎn)計(jì)量,，補(bǔ)計(jì)的折舊，為什么要借遞負(fù),，貸所得稅費(fèi)用,，不明白那75？

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2021-05-10 16:30:57

問(wèn)題來(lái)源：

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）及其子公司2×20年和2×21年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2×20年1月1日,，甲公司和W公司簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)普通股股票的方式,，從非關(guān)聯(lián)方（W公司）處取得了乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙公司”）80%的股權(quán),，能夠控制乙公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)決策,，并于當(dāng)日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序,，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股,，每股面值為1元,，每股公允價(jià)值為3元。假定該項(xiàng)交易未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,。
協(xié)議約定，W公司承諾本次交易完成后的2×20年和2×21年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別不低于10000萬(wàn)元和12000萬(wàn)元,。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)低于上述承諾利潤(rùn)的,，W公司將按照出售股權(quán)比例,，以現(xiàn)金方式對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償,。各年度利潤(rùn)補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還,。
2×20年1月1日,，甲公司認(rèn)為乙公司在2×20年和2×21年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤(rùn)，發(fā)生業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小,。
（2）乙公司2×20年1月1日（購(gòu)買(mǎi)日）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：
①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬(wàn)元,。其中：股本為20000萬(wàn)元，資本公積為7000萬(wàn)元,，其他綜合收益為1000萬(wàn)元,，盈余公積為1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2800萬(wàn)元。
②存貨的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元,；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬(wàn)元,，該評(píng)估增值的固定資產(chǎn)為一棟管理用辦公樓,，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，至購(gòu)買(mǎi)日剩余使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。
除上述資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。
（3）2×20年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，較原承諾利潤(rùn)少4000萬(wàn)元,。2×20年末,，根據(jù)乙公司利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)是暫時(shí)性的,，2×21年能夠完成承諾利潤(rùn),；經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。
乙公司2×20年提取盈余公積600萬(wàn)元,，向股東宣告并分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元,，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。
2×21年2月10日,，甲公司收到W公司2×20年業(yè)績(jī)補(bǔ)償款3200萬(wàn)元,。
（4）截至2×20年12月31日，購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售,。
（5）2×20年,，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下：
1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司,，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，初始租賃期內(nèi)租賃付款額為每年200萬(wàn)元,，所有款項(xiàng)應(yīng)在每年年初支付,。租賃內(nèi)含利率無(wú)法直接確定，承租人乙公司的增量借款利率為每年5%,，租賃期為5年,。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為管理用辦公樓使用，并按5年計(jì)提折舊,。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,，并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。
該辦公樓租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為1660萬(wàn)元，2×20年12月31日的公允價(jià)值為1750萬(wàn)元,。該辦公樓于2×19年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,，其建造成本為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。（為簡(jiǎn)化處理,，假定不考慮辦公樓2×20年1月計(jì)提折舊）
已知(P/A,，5%，4）=3.5460,，（P/F,，5%，5）=0.7835,。
假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷(xiāo),。
要求：

（1）編制甲公司個(gè)別報(bào)表中取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　30000（3×10000）
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　 20000

（2）編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄,。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　 2000（10000-8000）
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　4000（25000-21000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　1500（6000×25%）
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　1500

（3）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。

購(gòu)買(mǎi)日乙公司考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32000+6000-1500=36500（萬(wàn)元），合并商譽(yù)=30000-36500×80%=800（萬(wàn)元）,。

（4）編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄,。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　資本公積　　　　　　　　 11500（7000＋6000-1500）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 30000
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 7300（36500×20%）

（5）編制2×20年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　 2000（10000-8000）
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　4000（25000-21000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　1500（6000×25%）
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　1500
借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 200（4000/20）
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　 550［（2000＋200）×25%］
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

（6）編制2×20年12月31日合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄（假定調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)無(wú)須考慮內(nèi)部交易的影響）,。

2×20年乙公司按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=6000-（2000+200-550）=4350（萬(wàn)元）,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　3480（4350×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3480
借：投資收益　　　　　　　　　　　　1600（2000×80%）
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　1600
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　320（400×80%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

（7）編制2×20年12月31日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄及抵銷(xiāo)投資收益的分錄。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　資本公積　　　　　　　　 11500（7000＋6000-1500）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　1400（1000＋400）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　1800（1200＋600）
　　年末未分配利潤(rùn)　　　　4550（2800＋4350-600-2000）
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 32200（30000＋3480-1600＋320）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　7850
　　　　　　［（20000＋11500＋1400＋1800＋4550）×20%］
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3480
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　 870（4350×20%）
　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　2800
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　2000
　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　4550

（8）對(duì)于因乙公司2×20年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn),，說(shuō)明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度（2×20年）損益,。
理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià)，因不屬于購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)可以對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益,。
2×20年年末補(bǔ)償金額確定時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　3200（4000×80%）
　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　3200
2×21年2月10日收到補(bǔ)償款時(shí)：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200
　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　3200

（9）計(jì)算乙公司租賃期開(kāi)始日租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，并編制乙公司2×20年與租賃資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

租賃期開(kāi)始日租賃負(fù)債的入賬價(jià)值=200×3.5460=709.2（萬(wàn)元），租賃期開(kāi)始日使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=200+709.2=909.2（萬(wàn)元）,。
①2×20年1月1日
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 909.2
　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　90.8
　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 800
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②2×20年確認(rèn)利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 35.46［（800-90.8）×5%］
　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 35.46
③2×20年使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 181.84（909.2÷5）
　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　181.84

（10）編制2×20年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）,。

從合并財(cái)務(wù)報(bào)表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報(bào),。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，作如下處理：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 197.5
　　　　　　　　　　　［1660-（1500-1500/20×6/12）］
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1660
　　　固定資產(chǎn)—　　　　　　　　　37.5（1500/20×6/12）
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　49.38（197.5×25%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 49.38
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　　　　　　　90（1750-1660）
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　90
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　75（1500/20）
　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　75
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 41.25［（90+75）×25%］
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 41.25
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　租賃負(fù)債　　　　　　　　 744.66（800-90.8+35.46）
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　181.84
　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 35.46
　　　使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　 727.36（909.2-181.84）

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