為什么要將子公司長期股權(quán)投資從成本法調(diào)成權(quán)益法
為什么要將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)成權(quán)益法呢?
子公司的核算不是才用成本法嗎,?控制的情況不是用權(quán)益法嗎?
問題來源:
【綜合題2】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)與乙公司均為增值稅一般納稅人,銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%,,銷售無形資產(chǎn)(除土地使用權(quán))適用的增值稅稅率為6%,適用的所得稅稅率均為25%,。甲公司對乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:
(1)2×18年10月10日,,甲公司取得乙公司10%股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算,實(shí)際支付銀行存款6 500萬元,。2×18年12月31日其公允價(jià)值為6 900萬元,。
(2)2×19年1月1日,甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式,,從非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán),,于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),,并完成了工商變更登記,取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬股,每股面值為1元,,每股市場價(jià)格為4.3元,,甲公司另支付股票發(fā)行費(fèi)用500萬元,。購買日原10%股權(quán)的公允價(jià)值為7 000萬元。
(3)2×19年1月1日(購買日),,乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下:股東權(quán)益總額為64 000萬元,。其中:股本為10 000萬元,,資本公積為50 000萬元,盈余公積為400萬元,,未分配利潤為3 600萬元。除一批存貨外,,乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。該批存貨的賬面價(jià)值為20 000萬元,,經(jīng)評估的公允價(jià)值為21 000萬元,。
(4)乙公司2×19年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元,,當(dāng)年提取盈余公積500萬元,,年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元,,股利尚未支付,其他綜合收益增加400萬元(未扣除所得稅影響),。除上述事項(xiàng)外,無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項(xiàng),。
(5)截至2×19年12月31日,購買日發(fā)生評估增值的存貨已對外銷售80%,,剩余部分未發(fā)生減值。
(6)2×19年,甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下:
①2×19年1月2日,,甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,,租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,,年租金為100萬元,,租賃期為10年,。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,,采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價(jià)值為3 500萬元,,2×19年12月31日的公允價(jià)值為3 700萬元。
該辦公樓于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,,其建造成本為3 000萬元,,預(yù)計(jì)使用年限為20年,,預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊(假定2×19年1月該辦公樓不計(jì)提折舊)且稅法對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法,、折舊年限及凈殘值均與會計(jì)一致,。
②2×19年7月10日,,乙公司將其原值為500萬元,,賬面價(jià)值為360萬元的某無形資產(chǎn),以424萬元(含增值稅24萬元)的價(jià)格出售給甲公司,,該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年,無殘值,,甲公司和乙公司均采用直線法對其進(jìn)行攤銷,,無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用,稅法相關(guān)規(guī)定與會計(jì)核算一致,。截至2×19年12月31日,,乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項(xiàng),,乙公司對其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。
③2×19年8月1日,,乙公司向甲公司銷售一批商品,售價(jià)為2 000萬元,,增值稅稅額為260萬元,,商品銷售成本為1 800萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,,乙公司收到款項(xiàng)存入銀行。甲公司購進(jìn)該商品本期60%未實(shí)現(xiàn)對外銷售,,2×19年年末,,甲公司對剩余存貨進(jìn)行檢查,,并未發(fā)生減值。
假定:甲公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,,不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素。
要求:
(1)編制甲公司2×18年與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會計(jì)分錄,。
(2)編制甲公司2×19年1月1日進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表的會計(jì)分錄,。
(3)計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額,。
(4)編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會計(jì)分錄。
(5)編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會計(jì)分錄,。
(6)編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵銷分錄。(★★★)
【答案】
(1)
借:其他權(quán)益工具投資 6 500
貸:銀行存款 6 500
借:其他權(quán)益工具投資 400(6 900-6 500)
貸:其他綜合收益 400
借:其他綜合收益 100(400×25%)
貸:遞延所得稅負(fù)債 100
(2)
借:長期股權(quán)投資 50 000(4.3×10 000+7 000)
貸:股本 10 000
資本公積—股本溢價(jià) 33 000
其他權(quán)益工具投資 6 900
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
借:其他綜合收益 400
貸:盈余公積 40
利潤分配—未分配利潤 360
借:資本公積—股本溢價(jià) 500
貸:銀行存款 500
借:遞延所得稅負(fù)債 100
貸:其他綜合收益 100
(3)
考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64 000+(21 000-20 000)×(1-25%)=64 750(萬元),,合并商譽(yù)=50 000-64 750×70%=4 675(萬元),。
(4)
借:存貨 1 000(21 000-20 000)
貸:資本公積 1 000
借:資本公積 250(1 000×25%)
貸:遞延所得稅負(fù)債 250
借:營業(yè)成本 800(1 000×80%)
貸:存貨 800
借:遞延所得稅負(fù)債 200(800×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 200
(5)
乙公司按購買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=5 000-(21 000-20 000)×80%×(1-25%)=4 400(萬元),。
借:長期股權(quán)投資 3 080(4 400×70%)
貸:投資收益 3 080
借:投資收益 1 400(2 000×70%)
貸:長期股權(quán)投資 1 400
借:長期股權(quán)投資 210[400×(1-25%)×70%]
貸:其他綜合收益 210
(6)
①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借:股本 10 000
資本公積 50 750(50 000+1 000-250)
其他綜合收益 300[400×(1-25%)]
盈余公積 900(400+500)
年末未分配利潤 5 500(3 600+4 400-500-2 000)
商譽(yù) 4 675
貸:長期股權(quán)投資 51 890(50 000+3 080-1 400+210)
少數(shù)股東權(quán)益 20 235
[(10 000+50 750+300+900+5 500)×30%]
②投資收益與利潤分配抵銷
借:投資收益 3 080
少數(shù)股東損益 1 320(4 400×30%)
年初未分配利潤 3 600
貸:提取盈余公積 500
對所有者(或股東)的分配 2 000
年末未分配利潤 5 500
③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷
借:其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利 1 400
貸:其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 1 400
④內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷
借:固定資產(chǎn) 2 925(3 000-3 000÷20×6/12)
其他綜合收益 575
貸:投資性房地產(chǎn) 3 500
借:公允價(jià)值變動收益 200
貸:投資性房地產(chǎn) 200(3 700-3 500)
借:營業(yè)收入 100
貸:管理費(fèi)用 100
借:管理費(fèi)用 150(3 000÷20)
貸:固定資產(chǎn) 150
借:遞延所得稅負(fù)債 231.25
貸:其他綜合收益 143.75(575×25%)
所得稅費(fèi)用 87.5[(200+150)×25%]
⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷
借:資產(chǎn)處置收益 40[(424-24)-360]
貸:無形資產(chǎn) 40
借:無形資產(chǎn) 4(40÷5×6/12)
貸:管理費(fèi)用 4
借:遞延所得稅資產(chǎn) 9[(40-4)×25%]
貸:所得稅費(fèi)用 9
借:少數(shù)股東權(quán)益 8.1[(40-4-9)×30%]
貸:少數(shù)股東損益 8.1
⑥內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借:應(yīng)付賬款 424
貸:應(yīng)收賬款 424
借:應(yīng)收賬款 20
貸:信用減值損失 20
借:所得稅費(fèi)用 5(20×25%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 5
借:少數(shù)股東損益 4.5[(20-5)×30%]
貸:少數(shù)股東權(quán)益 4.5
⑦內(nèi)部交易存貨的抵銷
借:營業(yè)收入 2 000
貸:營業(yè)成本 2 000
借:營業(yè)成本 120[(2 000-1 800)×60%]
貸:存貨 120
借:遞延所得稅資產(chǎn) 30(120×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 30
借:少數(shù)股東權(quán)益 27[(120-30)×30%]
貸:少數(shù)股東損益 27
牛老師
2020-09-28 14:18:22 7175人瀏覽
為什么要將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)成權(quán)益法呢?
子公司的核算不是才用成本法嗎,?--是的,。 控制個(gè)別報(bào)表是成本法。合并報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法,。
控制的情況不是用權(quán)益法嗎?--控制合并報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法,。
合并報(bào)表將成本法調(diào)整為權(quán)益法的原因:
這樣處理是為了準(zhǔn)確真實(shí)地反映在購買日或合并日和資產(chǎn)負(fù)債表日母子公司這個(gè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況,。在增加投資時(shí),因?yàn)檫_(dá)到了控制,,根據(jù)長期股權(quán)投資的核算方法的原則,由權(quán)益法轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉?。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),,成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法,這樣能夠更好地反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況,。由于子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的凈利潤以及反映的資產(chǎn)增值都已經(jīng)反映在資產(chǎn)中,,合并報(bào)表所體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)上的權(quán)益法。從另外一個(gè)角度來說,,企業(yè)達(dá)到控制要采用成本法進(jìn)行核算,而在編制合并報(bào)表時(shí)需要將被投資單位的所有者權(quán)益與投資方的長期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷,,在成本法下投資方除分得股利外,,對被投資方的所有者權(quán)益的其他變動是不做處理的,,因此如果不進(jìn)行權(quán)益法的調(diào)整的話,就無法實(shí)現(xiàn)抵銷,。
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