【知識(shí)點(diǎn)3】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

【綜合題】甲公司擁有乙公司、丙公司,、丁公司和戌公司等子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。甲公司及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

（1）乙公司是一家建筑施工企業(yè),，甲公司持有其80%股權(quán)。20×6年2月10日,，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為55000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，將管理用A辦公樓工程出包給乙公司建造,，該合同不可撤銷(xiāo)。A辦公樓于20×6年3月1日開(kāi)工,，預(yù)計(jì)20×7年12月完工,。乙公司預(yù)計(jì)建造A辦公樓的總成本為45000萬(wàn)元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度,。

20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本30000萬(wàn)元,；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款25000萬(wàn)元,，實(shí)際收到價(jià)款20000萬(wàn)元。由于材料價(jià)格上漲等因素,，乙公司預(yù)計(jì)為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬(wàn)元。

20×7年度,，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本21000萬(wàn)元,；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款30000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款35000萬(wàn)元,。

20×7年12月10日,，A辦公樓全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用,。甲公司預(yù)計(jì)A辦公樓使用50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

20×9年6月30日,，甲公司以70000萬(wàn)元的價(jià)格（不含土地使用權(quán)）向無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓,，款項(xiàng)已收到,。

（2）丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè),，甲公司持有其60%股權(quán),。為購(gòu)買(mǎi)科學(xué)實(shí)驗(yàn)需要的B設(shè)備，20×9年5月10日,，丙公司通過(guò)甲公司向政府相關(guān)部遞交了400萬(wàn)元補(bǔ)助的申請(qǐng),。

20×9年11月20日,，甲公司收到政府撥付的丙公司購(gòu)置B設(shè)備補(bǔ)助400萬(wàn)元,。20×9年11月26日,，甲公司將收到的400萬(wàn)元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。

（3）丁公司是一家專(zhuān)門(mén)從事水力發(fā)電的企業(yè),，甲公司持有其100%股權(quán)。丁公司從20×5年2月26日開(kāi)始建設(shè)C發(fā)電廠,。

為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足,，甲公司決定使用銀行借款對(duì)丁公司增資。20×7年10月11日,，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對(duì)丁公司增資50000萬(wàn)元,。

20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款50000萬(wàn)元,，并將上述借入款項(xiàng)作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為2年,，年利率為6%（與實(shí)際利率相同），利息于每年末支付,。

丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日，支付工程款30000萬(wàn)元,。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬(wàn)元,。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財(cái)產(chǎn)品收益為600萬(wàn)元。

C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。

（4）戌公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權(quán),，投資成本為3000萬(wàn)元,。20×9年12月2日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議,，同意出售所持戌公司55%股權(quán)。20×9年12月25日,，甲公司與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷(xiāo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，向第三方出售其所持戌公司55%股權(quán),，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì),，出售上述股權(quán)后將喪失對(duì)戌公司的控制，但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?/span>

20×9年12月31日,，上述股權(quán)尚未完成出售,。戌公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13500萬(wàn)元,，全部負(fù)債的賬面價(jià)值為6800萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)上述出售將在一年內(nèi)完成,，因出售戌公司股權(quán)將發(fā)生的出售費(fèi)用為130萬(wàn)元。

其他有關(guān)資料：

第一,，乙公司、丙公司,、丁公司、戌公司的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同,，資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間與甲公司保持一致。

第二,，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算乙公司20×6年度,、20×7年度分別應(yīng)確認(rèn)的收入，并編制20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際發(fā)生成本的會(huì)計(jì)分錄除外）,。

（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（1）,，編制甲公司20×7年度、20×8年度,、20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

（4）根據(jù)資料（2）,，判斷該政府補(bǔ)助是甲公司的政府補(bǔ)助還是丙公司的政府補(bǔ)助,，并說(shuō)明理由,。

（5）根據(jù)資料（3）,，說(shuō)明甲公司發(fā)生的借款費(fèi)用在其20×8年度、20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

（6）根據(jù)資料（4），判斷甲公司對(duì)戌公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否構(gòu)成持有待售類(lèi)別,，并說(shuō)明理由。

（7）根據(jù)資料（4）,，說(shuō)明甲公司對(duì)戌公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在其20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)。（2019年）

【答案】

（1）20×6年度的履約進(jìn)度=30000/（30000+20000）×100%=60%,。

乙公司20×6年度應(yīng)確認(rèn)的收入=55000×60%=33000（萬(wàn)元）,。

乙公司20×7年度應(yīng)確認(rèn)的收入=55000-33000=22000（萬(wàn)元）。

20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　 33000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 33000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 30000

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000

　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　 25000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

（2）甲公司該辦公樓建造完成的實(shí)際成本為合同造價(jià)55000萬(wàn)元,。

20×8年1月1日至20×9年6月30日該辦公樓計(jì)提累計(jì)折舊=55000÷50×1.5=1650（萬(wàn)元）,。

甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益=70000-（55000-1650）=16650（萬(wàn)元）。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 53350

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　1650

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 55000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 70000

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 16650

　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 16650

（3）20×7年度

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　3000（33000-30000）

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 22000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

20×8年度

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　4000

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 80（4000÷50）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

20×9年度

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　4000

　貸：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　4000

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　 40（4000÷50×6/12）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（4）是丙公司的政府補(bǔ)助。

理由：對(duì)丙公司來(lái)說(shuō),，該項(xiàng)補(bǔ)助是來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源,，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。

（5）①20×8年度

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的借款費(fèi)用3000萬(wàn)元（50000×6%）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用=50000×6%-600=2400（萬(wàn)元）,。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

②20×9年度

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的借款費(fèi)用3000萬(wàn)元（50000×6%）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用=50000×6%=3000（萬(wàn)元）。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

（6）構(gòu)成持有待售類(lèi)別,。由于甲公司已與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂了具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,，簽訂合同前的準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成，甲公司按照合同約定可立即出售,；甲公司董事會(huì)已就出售戌公司股權(quán)通過(guò)決議,；甲公司已獲得確定承諾,；預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。

（7）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，將對(duì)戌公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資3000萬(wàn)元全部在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào),。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將戌公司的資產(chǎn)13500萬(wàn)元全部在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列報(bào),，將戌公司的負(fù)債6800萬(wàn)元全部在“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目中列報(bào)。