【綜合題2】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）與乙公司均為增值稅一般納稅人,，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%，銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）適用的增值稅稅率為6%,，適用的所得稅稅率均為25%,。甲公司對乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

（1）2×18年10月10日,，甲公司取得乙公司10%股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算，實(shí)際支付銀行存款6 500萬元,。2×18年12月31日其公允價(jià)值為6 900萬元,。

（2）2×19年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式,，從非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán),，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記,，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬股，每股面值為1元,，每股市場價(jià)格為4.3元，甲公司另支付股票發(fā)行費(fèi)用500萬元,。購買日原10%股權(quán)的公允價(jià)值為7 000萬元,。

（3）2×19年1月1日（購買日），乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64 000萬元,。其中：股本為10 000萬元,，資本公積為50 000萬元，盈余公積為400萬元,，未分配利潤為3 600萬元,。除一批存貨外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。該批存貨的賬面價(jià)值為20 000萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為21 000萬元,。

（4）乙公司2×19年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元,，當(dāng)年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元,，股利尚未支付,，其他綜合收益增加400萬元（未扣除所得稅影響）。除上述事項(xiàng)外,，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng),。

（5）截至2×19年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已對外銷售80%,，剩余部分未發(fā)生減值,。

（6）2×19年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：

①2×19年1月2日,，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元,，租賃期為10年,。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。該辦公樓在租賃期開始日的公允價(jià)值為3 500萬元，2×19年12月31日的公允價(jià)值為3 700萬元,。

該辦公樓于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,，其建造成本為3 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊（假定2×19年1月該辦公樓不計(jì)提折舊）且稅法對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)一致,。

②2×19年7月10日,，乙公司將其原值為500萬元，賬面價(jià)值為360萬元的某無形資產(chǎn),，以424萬元（含增值稅24萬元）的價(jià)格出售給甲公司,，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，無殘值,，甲公司和乙公司均采用直線法對其進(jìn)行攤銷,，無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用，稅法相關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)核算一致,。截至2×19年12月31日,，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項(xiàng)，乙公司對其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元,。

③2×19年8月1日,，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)為2 000萬元,，增值稅稅額為260萬元,，商品銷售成本為1 800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，乙公司收到款項(xiàng)存入銀行,。甲公司購進(jìn)該商品本期60%未實(shí)現(xiàn)對外銷售，2×19年年末,，甲公司對剩余存貨進(jìn)行檢查,，并未發(fā)生減值。

假定：甲公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素,。

要求：

（1）編制甲公司2×18年與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）編制甲公司2×19年1月1日進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額,。

（4）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（5）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

（6）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵銷分錄,。（★★★）

【答案】

（1）

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　 　6 500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　 　400（6 900-6 500）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　100（400×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　 　　　　　100

（2）

借：長期股權(quán)投資　　　　　50 000（4.3×10 000+7 000）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　33 000

　　　其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　 6 900

　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　90

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　 　　　360

借：資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　 　　　500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　 　　　　100

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　　　　　100

（3）

考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64 000+（21 000-20 000）×（1-25%）=64 750（萬元）,，合并商譽(yù)=50 000-64 750×70%=4 675（萬元）。

（4）

借：存貨　　　　　　　　　　　 1 000（21 000-20 000）

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　250（1 000×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 250

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　800（1 000×80%）

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　200（800×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（5）

乙公司按購買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=5 000-（21 000-20 000）×80%×（1-25%）=4 400（萬元）,。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　3 080（4 400×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　3 080

借：投資收益　　　　　　　　　　　1 400（2 000×70%）

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 　　1 400

借：長期股權(quán)投資　　　　　 210［400×（1-25%）×70%］

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　210

（6）

①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　資本公積　　　　　　　 50 750（50 000+1 000-250）

　　其他綜合收益　　　　　 　　　300［400×（1-25%）］

　　盈余公積　　　　　　　　　　 　　　900（400+500）

　　年末未分配利潤　 　5 500（3 600+4 400-500-2 000）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4 675

　貸：長期股權(quán)投資　　 51 890（50 000+3 080-1 400+210）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　20 235

　　　　　　　?。郏?span>10 000+50 750+300+900+5 500）×30%］

②投資收益與利潤分配抵銷

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 080

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 320（4 400×30%）

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　 2 000

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 5 500

③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷

借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　 1 400

　貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　 1 400

④內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷

借：固定資產(chǎn)　　　 　　2 925（3 000-3 000÷20×6/12）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　575

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　3 500

借：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　　　　　　　　　　　 　200

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　 　　200（3 700-3 500）

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 150（3 000÷20）

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　　　150

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　231.25

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　 　143.75（575×25%）

　　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　87.5［（200+150）×25%］

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　40［（424-24）-360］

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 4（40÷5×6/12）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　9［（40-4）×25%］

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　9

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　8.1［（40-4-9）×30%］

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　 　　8.1

⑥內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　424

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　424

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　5（20×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　5

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　4.5［（20-5）×30%］

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　 　　　　　4.5

⑦內(nèi)部交易存貨的抵銷

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　2 000

借：營業(yè)成本　　　　　 　　120［（2 000-1 800）×60%］

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　120

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 30（120×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　 27［（120-30）×30%］

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　27