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成本法調(diào)權(quán)益法原因解析

一直不太理解為什么要成本法調(diào)權(quán)益法,？請老師詳細講解

內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項及其壞賬準備的合并處理非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制 2020-10-04 09:12:52

問題來源：

甲公司2×18年發(fā)生如下交易或事項：
（1）1月1日,，甲公司定向發(fā)行自身普通股股票2000萬股（每股面值1元，公允價值20元）取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票發(fā)生手續(xù)費200萬元。另發(fā)生與取得該股權(quán)投資相關(guān)的審計費用100萬元。
當(dāng)日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為30000萬元，其中：股本8000萬元,、資本公積7000萬元,、盈余公積3000萬元、未分配利潤12000萬元,；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為35000萬元,。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為7000萬元,，未計提存貨跌價準備,，公允價值為8000萬元；②一項管理用固定資產(chǎn),，成本為10000萬元,，累計折舊2000萬元，未計提減值準備,，公允價值為12000萬元,。上述商品于2×18年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述固定資產(chǎn)預(yù)計自2×18年1月1日起剩余使用年限為10年,，預(yù)計凈殘值為0,，采用年限平均法計提折舊。
（2）3月1日,，乙公司將其自行生產(chǎn)的成本為1000萬元的存貨以2000萬元的價格銷售給甲公司,，款項尚未收到，甲公司取得后將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,，采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為0,。至當(dāng)年年末該項固定資產(chǎn)尚未發(fā)生減值,。（逆流交易）
（3）7月1日，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,，年租金為100萬元,，租賃期為2年。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,，該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為5000萬元,，2×18年12月31日的公允價值為6000萬元。該辦公樓于2×16年12月31日購入,，其成本為4500萬元,，預(yù)計使用年限為5年,，無殘值。（順流交易）
（4）2×18年12月31日,，乙公司應(yīng)收賬款的賬面余額為2000萬元,，計提壞賬準備300萬元，該應(yīng)收賬款系乙公司3月銷售商品形成,。
（5）2×18年乙公司實現(xiàn)的凈利潤為8000萬元,，提取盈余公積800萬元，因持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具的金融資產(chǎn)公允價值上升600萬元,。當(dāng)年乙公司向股東分配現(xiàn)金股利600萬元,，其中甲公司分得的現(xiàn)金股利480萬元。
（6）其他資料：
①2×18年1月1日前,，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策,。
③甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%,，不考慮其他相關(guān)稅費。
④甲公司與乙公司均按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積,，不提取任意盈余公積,。
要求：

（1）計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄,。

甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本=2000×20=40000（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　38000
借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　200
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

（2）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司的股權(quán)應(yīng)確認的商譽。

商譽=40000-（35000-5000×25%）×80%=13000（萬元）,。

（3）編制購買日合并財務(wù)報表相應(yīng)調(diào)整與抵銷分錄,。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　資本公積　　　　　　　　　10750【7000+（5000-1250）】
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6750

（4）編制2×18年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時相應(yīng)調(diào)整分錄。

①對購買日評估增值的調(diào)整
借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　400（4000/10）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
借：遞延所得稅負債　　　　　　　　350【（1000+400）×25%】
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350
②將成本法調(diào)整為權(quán)益法
調(diào)整后的凈利潤=8000-1000-4000/10+350=6950（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　5560（6950×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　480（600×80%）
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　480
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　360[600×（1-25%）×80%]

（5）編制甲公司2×18年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）,。

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　150
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　150（1000/5×9/12）
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　212.5
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　212.5[（1000-150）×25%]
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　127.5[（1000-150-212.5）×20%]
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　127.5
借：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1850
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　1350（4500/5×1.5）
借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　462.5（1850×25%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　462.5
借：公允價值變動收益　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　450（4500/5×6/12）
　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　450
借：遞延所得稅負債　　　　　　　362.5【（1000+450）×25%】
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　362.5
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　300
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　45【（300-75）×20%】
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　資本公積　　　　　　　　　　　10750（7000+5000-1250）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　3800（3000+800）
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　17550
　　　　　　　　　（12000+8000-1000-4000/10+350-800-600）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　450（600×75%）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　45440（40000+5560-480+360）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8110
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
　　少數(shù)股東損益　　1390[（8000-1000-4000/10+350）×20%]
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　對所有者的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　17550