【綜合題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，關(guān)注到甲公司對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：

（1）甲公司20×7年1月1日開始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā),，截至20×7年12月31日,，累計(jì)發(fā)生研究支出300萬元，開發(fā)支出200萬元,。在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟(jì)利益尚不確定,，將全部研究和開發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益,。

20×8年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破,，管理層判斷其未來能夠帶來遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入,，且甲公司有技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目,。

甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項(xiàng)目,，并對(duì)20×7年已費(fèi)用化的研究和開發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬元,，下同）：

借：研發(fā)支出（資本化支出）　　　　　　　　　　　 600

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（2）20×7年7月1日,，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000萬元，增值稅款130萬元,，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1 130萬元,。銷售合同中還約定：20×8年6月30日甲公司按1 100萬元的不含增值稅價(jià)格回購該批商品，商品一直由甲公司保管,，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn),。在編制20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理,，確認(rèn)了銷售收入1 000萬元,，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。

20×8年6月30日,，甲公司按約定支付回購價(jià)款1 100萬元和增值稅款143萬元,，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同,，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款,，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整（20×7年?duì)I業(yè)收入）　　　　1 000

　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　貸：以前年度損益調(diào)整（20×7年?duì)I業(yè)成本）　　　　　600

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　 143

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 243

【手寫板】

（3）甲公司20×7年度因合同糾紛被起訴,。在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見,，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債,。

20×8年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元,。甲公司決定接受判決,，不再上訴。據(jù)此,，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　50

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（4）甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系20×5年6月30日購入并投入使用,，該設(shè)備原值1 200萬元，預(yù)計(jì)使用年限12年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，按年限平均法計(jì)提折舊。20×8年6月,，市場出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn),，管理層重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年,，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零（折舊方法不予調(diào)整）。甲公司20×8年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 83.33

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　133.33

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　216.66

其他資料：

不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響,，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理,。

要求：根據(jù)資料（1）至（4）,，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由,；對(duì)于不正確的事項(xiàng),，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。（2014年）

【答案】

（1）甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：20×8年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足,，在滿足資本化條件后對(duì)于未滿足資本化條件時(shí)已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 500

　貸：研發(fā)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

（2）甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：甲公司將上年處理作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的,，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入20×8年度,，該融資費(fèi)用應(yīng)在20×7 年度與20×8年度之間進(jìn)行分?jǐn)?/span>,。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　50

　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（3）甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：上年度對(duì)訴訟事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形所作的最佳估計(jì),，在沒有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下,，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

調(diào)整分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　50

（4）甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，不應(yīng)追溯調(diào)整。

估計(jì)變更后,，按照剩余年限計(jì)算的每年折舊額=（1200-1200×3/12）÷6=150（萬元）,，20×8年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=1200/12×6/12+150×6/12=125（萬元）

調(diào)整分錄：

借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　91.66（216.66-125）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 8.33（133.33-125）

　　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 83.33