與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

在企業(yè)合并中,，購買方取得的可抵扣暫時性差異,，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn),。購買日后12個月內(nèi),，如取得新的或進(jìn)一步信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少由該項企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，商譽不足沖減的,，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益,；除上述情況以外，如果符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件,，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

【舉例】甲公司于2018年1月1日購買乙公司80%股權(quán),，形成非同一控制下企業(yè)合并,。因會計準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元,。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,。購買日，因預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額,，未確認(rèn)與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元（假設(shè)是在購買日應(yīng)收賬款評估減值而產(chǎn)生的）,。購買日確認(rèn)的商譽為50萬元。

在購買日后6個月,，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元,，且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　75

　貸：商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

假定,，在購買日后6個月,，甲公司根據(jù)新的事實預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在,，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　75

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　75