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不明白預(yù)算不可控固定成本計算思路

不明白預(yù)算不可控成本思路，不明白總固定成本按照什么來分，麻煩老師講解下詳細思路,。

利潤中心的考核指標(biāo)變動成本差異的分析 2023-05-09 22:05:18

問題來源：

甲公司下設(shè)的X分公司,，安裝了兩條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。公司采用適時制系統(tǒng)管理存貨，各年度均能實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡,，期初、期末無存貨,。
2022年末,，X分公司經(jīng)理從財務(wù)部拿到2022年度利潤表，發(fā)現(xiàn)虧損4200元,，沒有完成稅前營業(yè)利潤目標(biāo),，考核不合格，要求財務(wù)部長分析具體原因,。
資料一：

銷售與管理費用全部為固定成本,，其中60%為酌量性固定成本，屬于X分公司可控成本,；40%為約束性固定成本,，屬于X分公司不可控成本。銷售與管理費用中約束性固定成本的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)相同,。
資料二：

生產(chǎn)線固定制造費用中酌量性固定制造費用占10%,，屬于X分公司可控成本；約束性固定制造費用占90%,，屬于X分公司不可控成本,。共同固定制造費用全部為約束性固定制造費用，屬于X分公司不可控成本,。
資料三：

本年固定制造費用中,，約束性固定制造費用的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)相同。
要求：

（1）根據(jù)2022年預(yù)算數(shù)據(jù)計算X分公司加權(quán)平均邊際貢獻率,、盈虧臨界點銷售額,，并判斷2022年實際銷售額是否達到盈虧臨界點銷售額。

加權(quán)平均邊際貢獻率 =

=285000÷870000=32.76%
總固定成本=45000+85000+25000+120000=275000（元）
盈虧臨界點銷售額=275000÷32.76%=839438.34（元）
2022年公司的實際銷售額861000元,，已經(jīng)超過了盈虧臨界點銷售額839438.34元,。

（2）X分公司經(jīng)理認(rèn)為分公司沒有投資決策權(quán),，無法控制約束性固定成本，總公司按照稅前營業(yè)利潤考核分公司不合理,，應(yīng)按部門可控邊際貢獻進行考核,。根據(jù)2022年預(yù)算和實際數(shù)據(jù),，編制X分公司的業(yè)績報告,。

計算說明：
預(yù)算變動成本=7.5×50000+3×70000=585000（元）
預(yù)算總固定成本=45000+85000+25000+120000=275000（元）
預(yù)算可控固定成本=（45000+85000）×10%+120000×60%=85000（元）
預(yù)算不可控固定成本=275000-85000=190000（元）
實際變動成本=399500+202400=601900（元）
實際總固定成本=42000+80300+25000+116000=263300（元）
實際不可控固定成本=預(yù)算不可控固定成本=190000（元）
實際可控固定成本=263300-190000=73300（元）

（3）分別計算A、B產(chǎn)品銷量產(chǎn)生的差異,，并指出是有利差異還是不利差異,。

A產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻=9-7.5=1.5（元），B產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)邊際貢獻=6-3=3（元）
A產(chǎn)品邊際貢獻的固定預(yù)算=1.5×50000
A產(chǎn)品邊際貢獻的彈性預(yù)算=1.5×53000
A產(chǎn)品銷量差異=（53000-50000）×1.5=4500（元）（有利差異）
B產(chǎn)品邊際貢獻的固定預(yù)算=3×70000
B產(chǎn)品邊際貢獻的彈性預(yù)算=3×64000
B產(chǎn)品銷量差異=（64000-70000）×3=-18000（元）（不利差異）

（4）分別計算A,、B產(chǎn)品的直接材料成本差異,、直接人工成本差異和變動制造費用成本差異（不必進行量差、價差分析）,，并指出是有利差異還是不利差異,。

A產(chǎn)品成本差異=實際成本-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料成本差異=134500-53000×2.5=2000（元）（不利差異）
直接人工成本差異=156350-53000×3=-2650（元）（有利差異）
變動制造費用差異=108650-53000×2=2650（元）（不利差異）
B產(chǎn)品成本差異=實際成本-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料成本差異=102400-64000×1.5=6400（元）（不利差異）
直接人工成本差異=50000-64000×0.75=2000（元）（不利差異）
變動制造費用成本差異=50000-64000×0.75=2000（元）（不利差異）

（5）分別計算X分公司酌量性固定成本、約束性固定成本的成本差異,，并指出是有利差異還是不利差異,。

酌量性固定費用差異：73300-85000=-11700（元）（有利差異）
約束性固定費用差異：0元。

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