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460頁廣告費(fèi)調(diào)減10萬元

6800*15%=1005,，600萬元沒有超額,，為什么還要調(diào)減

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的審核方法 2022-11-12 11:20:00

問題來源：

Z市甲公司為增值稅一般納稅人,，系高新技術(shù)企業(yè)（非制造業(yè)企業(yè)）,，2022年3月委托ABC稅務(wù)師事務(wù)所對2021年度進(jìn)行所得稅匯算清繳，A稅務(wù)師在工作底稿中記載相關(guān)內(nèi)容如下：
（1）甲公司2021年度利潤表中營業(yè)收入為6700萬元,，營業(yè)成本為3874萬元,，稅金及附加265.5萬元，管理費(fèi)用1650萬元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用280萬元,，銷售費(fèi)用980萬元，資產(chǎn)減值損失491萬元,，公允價(jià)值變動損失60.5萬元,，投資收益600萬元，營業(yè)外收入800萬元,，營業(yè)外支出350萬元。
（2）經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)甲公司當(dāng)年管理費(fèi)用中有100萬元取得的發(fā)票不符合稅法規(guī)定（業(yè)務(wù)招待費(fèi)除外）,。
（3）管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)65萬元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出150萬元（經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該利息支出系向乙公司借款發(fā)生，取得乙公司開具的相關(guān)發(fā)票不符合稅法規(guī)定）,，銷售費(fèi)用中有600萬元為廣告費(fèi)（另有以前年度未扣除廣告費(fèi)為10萬元）,。
（4）資產(chǎn)減值損失系計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元,，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備111萬元,。
（5）公允價(jià)值變動損失系某交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降。
（6）投資收益包括兩筆,，第一筆為對A公司投資收到的分紅（A公司為上市公司,，甲公司于2021年3月投資，A公司于6月2日分紅200萬元,，持股時(shí)間7個(gè)月）,，第二筆為對B公司的投資（對B公司投資作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算），B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤,，甲公司按持股比例確認(rèn)的投資收益為400萬元,。
（7）營業(yè)外收入中有300萬元系當(dāng)?shù)卣l(fā)放的指定專項(xiàng)用途的財(cái)政補(bǔ)貼（已列支費(fèi)用100萬元）,。
（8）營業(yè)外支出中有支付C公司的違約金10萬元，有支付行政罰款5萬元,，有通過當(dāng)?shù)丶t十字會對災(zāi)區(qū)的捐贈款20萬元,，有達(dá)到使用年限集中報(bào)廢固定資產(chǎn)損失50萬元，有未達(dá)到預(yù)定使用年限提前報(bào)廢固定資產(chǎn)損失10萬元,。
（9）已在成本費(fèi)用中列支的工資薪金650萬元,，工會經(jīng)費(fèi)15萬元（已全額上繳并取得專用收據(jù)），職工教育經(jīng)費(fèi)62萬元（已全部使用）,，職工福利費(fèi)90萬元（實(shí)際使用85萬元）,。
（10）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用臺賬中列明當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用合計(jì)為300萬元，其中包括工資薪金35萬元（包括在上述650萬元工資薪金中）,，社保費(fèi)19.25萬元,，設(shè)備租賃費(fèi)35萬元，直接耗用材料費(fèi)100.5萬元,，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)2.5萬元,，研發(fā)設(shè)備檢修費(fèi)6.5萬元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)28.25萬元,，委托境內(nèi)外部個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用10萬元,，研發(fā)成果分析費(fèi)20萬元，研發(fā)成果評估費(fèi)33萬元,，知識產(chǎn)權(quán)申請費(fèi)10萬元,。
（11）2019年甲公司虧損125萬元，2020年所得稅匯算清繳未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為116萬元,，2020年已彌補(bǔ)2019年虧損116萬元,，2019年以前沒有尚未彌補(bǔ)虧損。
（12）甲公司當(dāng)年預(yù)繳所得稅22.35萬元,。
要求：

1.根據(jù)A稅務(wù)師的相關(guān)資料,，請計(jì)算甲公司當(dāng)年的利潤總額。

利潤總額=6700-3874-265.5-1650-280-980-491-60.5+600+800-350=149（萬元）,。

2.計(jì)算當(dāng)年“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”合計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額,。

工會經(jīng)費(fèi)調(diào)增=15-650×2%=2（萬元）；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=650×8%=52（萬元）,，納稅調(diào)增=62-52=10（萬元）,，超標(biāo)的10萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；職工福利費(fèi)扣除限額=650×14%=91（萬元）,，因有5萬元只計(jì)提未使用,，所以納稅調(diào)增=90-85=5（萬元）；三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)調(diào)增=2+10+5=17（萬元）,。

3.計(jì)算當(dāng)年甲公司研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額,。

委托外部個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用按其金額的80%加計(jì)扣除,，本題支付研發(fā)成果分析費(fèi)20萬元、研發(fā)成果評估費(fèi)33萬元,、知識產(chǎn)權(quán)申請費(fèi)10萬元合計(jì)63萬元屬于其他相關(guān)費(fèi)用,，超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，不得作為加計(jì)扣除的基數(shù)=63-（300-10-63）×10%/（1-10%）=37.78（萬元）,，研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額=（300-2-37.78）×75%=195.17（萬元）,。

4.分別計(jì)算甲公司應(yīng)在A105000申報(bào)表中填列的當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)整增加的金額合計(jì)及納稅調(diào)整減少的金額合計(jì)。

調(diào)增金額=17（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）+（65-33.5）（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）+（20-149×12%）（捐贈支出）+150（利息支出）+5（行政罰款）+100（未取得合規(guī)發(fā)票的管理費(fèi)用）+491（資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）+60.5（公允價(jià)值變動損失）+100（不征稅收入形成的支出）=957.12（萬元）,；
調(diào)減金額=400（投資收益）+300（不征稅收入）+10（廣告費(fèi)）=710（萬元）,。

5.計(jì)算甲公司當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅金額。

甲公司當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)所得稅=（149+957.12-710-195.17-9）×15%-22.35=6.44（萬元）,。

6.請簡述企業(yè)取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求和匯算清繳之后是否可以補(bǔ)充稅前扣除憑證的相關(guān)規(guī)定,。

（1）企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
（2）匯算清繳期結(jié)束后：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證。
其中,，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定,，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。
企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證,，并且未能按照規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
除稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并要求在60日內(nèi)補(bǔ)正的情形外,，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,，但追補(bǔ)年限不得超過五年,。

7.根據(jù)上述資料填列所得稅納稅申報(bào)表,。（答案金額用“萬元”表示，計(jì)算結(jié)果小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）