綜合題

1.當(dāng)年銷售化妝品給商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,，取得不含稅銷售收入50000萬(wàn)元,，銷售成本為30000萬(wàn)元。

2021年1-2月,，春節(jié)期間將化妝品贈(zèng)送客戶,，該化妝品不含稅市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元,，成本60萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)　　600000

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　600000

2.發(fā)生工資、薪金等支出如下。

（1）2021年計(jì)入期間費(fèi)用的“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目貸方的金額為3000萬(wàn)元（含列入工資薪金制度的住房補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼120萬(wàn)元）,，當(dāng)年“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目借方發(fā)生額為2500萬(wàn)元（含列入工資薪金制度的住房補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼110萬(wàn)元,，列支全部為2021年的工資）。

2022年5月6日發(fā)放2021年已計(jì)入期間費(fèi)用的工資300萬(wàn)元（含列入工資薪金制度的住房補(bǔ)貼和交通補(bǔ)貼10萬(wàn)元），2022年7月6日發(fā)放2021年已計(jì)入期間費(fèi)用的工資200萬(wàn)元,。

假設(shè)，該企業(yè)上述工資支出已按規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),。

（2）2021年計(jì)入期間費(fèi)用的“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)”科目貸方的金額為60萬(wàn)元,，其中：供暖費(fèi)補(bǔ)貼20萬(wàn)元、職工防暑降溫費(fèi)15萬(wàn)元,、職工體檢費(fèi)支出10萬(wàn)元,、銷售部突出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)部門(mén)旅游支出15萬(wàn)元。

當(dāng)年“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)”科目借方的金額為55萬(wàn)元,，2021年支付福利費(fèi)55萬(wàn)元，2022年1月15日發(fā)放2021年已計(jì)入期間費(fèi)用的福利費(fèi)（供暖費(fèi)補(bǔ)貼）5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　360000

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　180000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 60000

　貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)　　600000

借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)　　550000

　貸：銀行存款　　　　　　　　550000

2022年1月15日作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)　　 50000

　貸：銀行存款　　　　　　　　 50000

（3）2021年支付勞務(wù)派遣公司勞務(wù)派遣費(fèi)100萬(wàn)元,，計(jì)入銷售費(fèi)用,，取得勞務(wù)派遣公司開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票。

2021年為全體人員按照年金計(jì)劃繳費(fèi)150萬(wàn)元，繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為按上年度工資總額的1/12，會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　 1050000

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　300000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　150000

　貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　　　　　　　　　　　　　 1500000

（4）為部分高管人員交納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)20萬(wàn)元,，會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　200000

　貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)200000

年金繳費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)均已按規(guī)定支付,。

3.在“管理費(fèi)用—會(huì)議費(fèi)”科目列支了經(jīng)銷商景點(diǎn)參觀、食宿費(fèi)用,、旅游雜費(fèi)等費(fèi)用80萬(wàn)元,。“管理費(fèi)用—折舊費(fèi)”科目列支固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用合計(jì)430.61萬(wàn)元,。在“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目列支了200萬(wàn)元招待客戶的支出。

4.發(fā)生利息支出500萬(wàn)元,，其中：

①發(fā)生日常經(jīng)營(yíng)借款,，向銀行支付3年（借款期限：2019年1月1日至2021年12月31日），借款利息支出300萬(wàn)元,。其中,，對(duì)于2019年1月1日至2021年6月30日的利息，企業(yè)于2021年6月底取得銀行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票若干份,，價(jià)稅金額合計(jì)250萬(wàn),；2021年7月1日至2021年12月31日的利息，企業(yè)于2021年12月底取得銀行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額50萬(wàn)元,。會(huì)計(jì)處理如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 1000000

　　應(yīng)付利息　　　　　　　 2000000

　貸：銀行存款　　　　　　　 3000000

②發(fā)生向其他企業(yè)借款,，支付當(dāng)年利息支出50萬(wàn)元，取得相應(yīng)的增值稅普通發(fā)票（借款期限：2021年1月1日至2021年12月31日),，未取得“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”,，企業(yè)借款利率為10%，人民銀行發(fā)布的同期貸款基準(zhǔn)利率為5%,。

③為進(jìn)行股權(quán)投資向銀行借款,，當(dāng)年（借款期限：2020年1月1日至2020年12月31日）發(fā)生借款利息支出150萬(wàn)元，取得相應(yīng)的增值稅普通發(fā)票,。

5.發(fā)生離退休人員支出20萬(wàn)元,，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

6.從有限合伙企業(yè)分回所得100萬(wàn)元,，有限合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得來(lái)源于從被投資企業(yè)取得的股息紅利,。

該企業(yè)2021年收購(gòu)A公司70%股權(quán)，A公司70%股權(quán)評(píng)估價(jià)值為2000萬(wàn)元,。該企業(yè)以本企業(yè)持有的C公司股權(quán)（評(píng)估價(jià)值為1700萬(wàn)元,，計(jì)稅成本為1000萬(wàn)元）和300萬(wàn)元銀行存款作為受讓對(duì)價(jià)，向A公司股東（包括持有A公司45%股權(quán)的E公司和持有A公司25%股權(quán)的丁先生）支付,。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已生效且完成股權(quán)變更手續(xù),，該企業(yè)、E公司和A公司在年度納稅申報(bào)時(shí)向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料,。上述股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理不考慮取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)的稅務(wù)處理問(wèn)題,。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司　 20000000

　貸：銀行存款　　　　　　　 3000000

　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司　 10000000

　　　投資收益　　　　　　　 7000000

 手寫(xiě)板

7.以前年度不存在稅收尚未彌補(bǔ)的虧損，當(dāng)年流轉(zhuǎn)稅費(fèi)已按照規(guī)定計(jì)算繳納,，在“稅金及附加”科目中核算的稅費(fèi)合計(jì)1009.39萬(wàn)元,，其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)涉稅事項(xiàng),。企業(yè)計(jì)算當(dāng)年利潤(rùn)總額為15370萬(wàn)元。（提示：上述題干相關(guān)序號(hào)以講義為準(zhǔn)）

根據(jù)上述資料,，回答下列問(wèn)題：

1.列式計(jì)算2021年準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金總額（以萬(wàn)元為單位）計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位,，簡(jiǎn)述相關(guān)稅收政策規(guī)定。

2.列式計(jì)算2021年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)金額,，并簡(jiǎn)述相關(guān)政策規(guī)定,。

3.列式計(jì)算2021年準(zhǔn)予稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金額，并簡(jiǎn)述相關(guān)政策規(guī)定,。

4.列式計(jì)算企業(yè)2021年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額和準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額,。

5.列式計(jì)算準(zhǔn)予在2021年企業(yè)所得稅稅前扣除的利息支出金額，并簡(jiǎn)述相關(guān)稅收政策規(guī)定,。

6.該企業(yè)2021年對(duì)A公司的股權(quán)收購(gòu)行為,，能否適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？簡(jiǎn)述相關(guān)稅收政策規(guī)定,。

7.列式計(jì)算2021年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

8.從稅收策劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制角度，本題中商業(yè)企業(yè)哪些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要調(diào)整后,，可以減少不必要稅務(wù)支出和降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),？

【答案與解析】

1.準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金總額=2500+300=2800（萬(wàn)元）、

稅收政策規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資可作為合理的工資薪金從稅前扣除,。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的300萬(wàn)元已預(yù)提2021年度工資薪金,，準(zhǔn)予稅前扣除。

列入企業(yè)員工工資薪金制度,、固定與工資薪金一起發(fā)放的住房補(bǔ)貼,、交通補(bǔ)貼等福利性補(bǔ)貼，符合規(guī)定的,，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,，按規(guī)定在稅前扣除，不作為職工福利費(fèi)稅前扣除,。支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出稅前扣除,，不作為工資薪金支出稅前扣除。

2.準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)=20+15+10=45(萬(wàn)元)

稅收政策規(guī)定：企業(yè)為職工衛(wèi)生保健,、生活交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,，包括企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi),、職工困難補(bǔ)貼可以作為職工福利費(fèi)支出,。

15萬(wàn)元旅游支出屬于職工個(gè)人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān),，不得作為職工福利支出從稅前扣除,。

列入企業(yè)員工工資薪金制度,、固定與工資薪金一起發(fā)放的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼計(jì)入工資薪金支出,，不計(jì)入職工福利費(fèi),。

3.稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金額=2800×5%=140（萬(wàn)元）。

稅收政策規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分,，不予扣除,。

企業(yè)為部分高管交納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得從稅前扣除。

職工工資總額是指稅收口徑的“工資薪金總額”,。

4.計(jì)算過(guò)程如下：

企業(yè)2021年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額=80（“管理費(fèi)用—會(huì)議費(fèi)”科目列支的經(jīng)銷商景點(diǎn)參觀,、食宿費(fèi)用、旅游雜費(fèi)等費(fèi)用）+200（“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目列支的招待客戶支出）+60+40（對(duì)于贈(zèng)送客戶的化妝品支出,，稅法規(guī)定按100萬(wàn)元公允價(jià)值確認(rèn)支出額,，會(huì)計(jì)核算按60萬(wàn)元成本價(jià)確認(rèn)支出額，40萬(wàn)元為納稅調(diào)增額）+13（增值稅銷項(xiàng)稅）=393（萬(wàn)元）,。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收確認(rèn)額：393×60%=235.8（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：（50000+100）×5‰=250.5（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額：業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收確認(rèn)額小于業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,，按扣除限額235.8萬(wàn)元扣除。

5.準(zhǔn)予扣除的利息支出：100+25+150=275（萬(wàn)元）

稅收政策規(guī)定：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)日常經(jīng)營(yíng)借款利息支出100萬(wàn)元,；向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,，如不能提供金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率情況說(shuō)明，則不能證明其高于基準(zhǔn)利率部分的利息支出合理,，因此高于基準(zhǔn)利率部分的利息支出不得從稅前扣除,。企業(yè)可以按基準(zhǔn)利率扣除，扣除金額為25萬(wàn)元,。

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行債權(quán)性投資和股權(quán)性投資發(fā)生的借款利息支出不需資本化,，因此150萬(wàn)元因進(jìn)行股權(quán)性投資而發(fā)生的利息支出可在當(dāng)期一次性全額扣除。

6.可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理,。

稅收政策規(guī)定：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,。

（2）股權(quán)收購(gòu)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%。

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。

（4）收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),。

股權(quán)收購(gòu)中的轉(zhuǎn)讓方可以是自然人,，自然人股東持有股權(quán)計(jì)算在股權(quán)收購(gòu)比例中。

自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理,。

自2017年度起,，重組（包括股權(quán)收購(gòu)）特殊性稅務(wù)處理采取申報(bào)的方式，不再采取備案的方式,。

7.計(jì)算方案一：

①收入總額50200萬(wàn)元,，主要包括以下內(nèi)容：銷售商品收入50000萬(wàn)元；視同銷售收入100萬(wàn)元,；從有限合伙企業(yè)分回的100萬(wàn)元權(quán)益性投資收益,，屬于間接從被投資企業(yè)取得的股息紅利收入，不是免稅收入,，應(yīng)作為應(yīng)稅收入,。

②準(zhǔn)予扣除金額34086.41萬(wàn)元，主要包括以下內(nèi)容：銷售成本30000萬(wàn)元,；視同銷售成本60萬(wàn)元,；工資薪金支出2800萬(wàn)元；職工福利費(fèi)支出45萬(wàn)元,；勞務(wù)費(fèi)支出100萬(wàn)元,；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)140萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)235.8萬(wàn)元,；利息支出275萬(wàn)元,；折舊430.61萬(wàn)元。

需要注意的是,，20萬(wàn)元離退休人員支出屬于與取得收入不直接相關(guān)的支出,，不得從稅前扣除。

稅金及附加：1009.39萬(wàn)元,。

股權(quán)收購(gòu)采取特殊性稅務(wù)處理,，作為對(duì)價(jià)的股權(quán)支付部分不確認(rèn)所得。

2021年應(yīng)納稅所得額=50200-34086.41-1009.39=15104.2（萬(wàn)元）,。

計(jì)算方案二：

利潤(rùn)總額的計(jì)算如下：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：50000萬(wàn)元

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：30000萬(wàn)元

期間費(fèi)用：60+3000+60+100+150+20+80+200+300+430.61=4400.61（萬(wàn)元）

稅金及附加：1009.39萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外支出：20萬(wàn)元

投資收益：100+700=800（萬(wàn)元）

利潤(rùn)總額：50000-30000-4400.61-20+800-1009.39=15370（萬(wàn)元）

納稅調(diào)整增加額=（100-60）+200+15+10+20+（60+80+200-235.8）+25+20=434.2（萬(wàn)元）

納稅調(diào)整減少額：投資收益700萬(wàn)元

應(yīng)納稅所得額=15370+434.2-700=15104.2（萬(wàn)元）

8.商業(yè)企業(yè)可以進(jìn)行以下經(jīng)濟(jì)行為調(diào)整：

①工資發(fā)放時(shí)間的安排上,。2022年7月6日發(fā)放的部分以前年度計(jì)提的工資，可以提前至2022年5月31日之前,，按照稅法規(guī)定可以在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除,，進(jìn)而遞延繳納企業(yè)所得稅，獲得資金時(shí)間價(jià)值。

②組織員工旅游支出15萬(wàn)元,，應(yīng)以獎(jiǎng)金形式并入工資發(fā)放給個(gè)人履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)后,，15萬(wàn)元可以作為合理工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。現(xiàn)有做法在企業(yè)所得稅上福利費(fèi)不予認(rèn)可,，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,，仍需要按照工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，存在少交個(gè)人所得稅和多交企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn),。

③向其他企業(yè)借款,，應(yīng)提供和取得金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率水平說(shuō)明，這樣可以避免納稅調(diào)增事項(xiàng)的發(fā)生,。

④將對(duì)外投資由間接投資改為直接投資,，能夠按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定享受免稅待遇。

⑤現(xiàn)行與經(jīng)銷商的合作,，造成企業(yè)所得稅納稅調(diào)增事項(xiàng)及數(shù)額增加,。

對(duì)于激勵(lì)經(jīng)銷商積極性的舉措，可以通過(guò)增加對(duì)其銷售費(fèi)用的支付,，取得其提供的正式發(fā)票方式進(jìn)行,，即商業(yè)企業(yè)增加列支銷售費(fèi)用,，減少招待費(fèi)性質(zhì)的支出,。

此外，商業(yè)企業(yè)也可以通過(guò)增加廣告宣傳費(fèi)用等方式拓寬銷售渠道,，增加銷售量,，減少不必要的招待應(yīng)酬支出，降低納稅調(diào)增數(shù)額,。