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業(yè)務(wù)3中壞賬沖銷后本期收回為何不影響利潤,？

業(yè)務(wù)3，以前年度已作壞賬沖銷的,，本期收回,，為什么不要沖減信用減值損失？那豈不是不會(huì)影響利潤了,？

企業(yè)所得稅的計(jì)算方法稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的審核 2019-10-03 19:21:16

問題來源：

某企業(yè)位于市區(qū)，系增值稅一般納稅人,，2018年度購進(jìn)和銷售貨物的增值稅適用稅率均為16%,，年末增值稅無留抵稅額和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2018年度按會(huì)計(jì)核算的利潤總額為依據(jù)預(yù)繳企業(yè)所得稅,，享受的稅收優(yōu)惠政策及資產(chǎn)損失能提供留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料,。2018年度利潤表（摘要）如下：

2018年12月　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

一、營業(yè)收入	8000000.00
減：營業(yè)成本	5300000.00
稅金及附加	40000.00
管理費(fèi)用	700000.00
財(cái)務(wù)費(fèi)用	360000.00
加：投資收益	50000.00
其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資收益	50000.00
二,、營業(yè)利潤	1650000.00
加：營業(yè)外收入	60000.00
減：營業(yè)外支出	160000.00
三,、利潤總額	1550000.00
減：所得稅費(fèi)用	387500.00
四、凈利潤	1162500.00

稅務(wù)師對該企業(yè)2018年度的納稅情況進(jìn)行審核,，發(fā)現(xiàn)如下納稅相關(guān)問題：

1.2018年度管理費(fèi)用中累計(jì)列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)60000元,。

2.5月18日該企業(yè)投資的A公司注銷，從A公司分得剩余資產(chǎn)250000元,。已知A公司注銷時(shí)的《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》載明剩余資產(chǎn)2500000元,，其中累計(jì)未分配利潤和盈余公積合計(jì)400000元，企業(yè)投資額為200000元,，投資比例10%,，分配的資產(chǎn)金額250000元。其中確認(rèn)的股息金額40000元,。賬務(wù)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250000

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

3.7月18日收回2017年度已經(jīng)作壞賬損失核銷并在企業(yè)所得稅稅前扣除的應(yīng)收賬款60000元,。賬務(wù)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

4.8月16日收到購貨方支付拖欠的貨款2000000元，以及貨款的利息30000元,。賬務(wù)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2030000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

5.8月24日與銷售方協(xié)商,，原訂購的貨物不再購進(jìn),，預(yù)付的70000元貨款作為違約金支付給銷售方，收到銷售方開具的收款憑證,。賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

6.10月24日將一批被盜電腦進(jìn)行核銷,。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失核銷審批表顯示，這批電腦分別于2018年購進(jìn),，購置時(shí)均取得增值稅專用發(fā)票,，合計(jì)金額200000元，稅額32000元且均按規(guī)定抵扣,，截至被盜時(shí)會(huì)計(jì)上已累計(jì)計(jì)提折舊額80000元,，從保險(xiǎn)公司取得理賠30000元。賬務(wù)處理：

（1）

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

（2）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90000

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

假定除上述問題外,，企業(yè)的其他處理與納稅無關(guān),。

問題：

（1）請逐一簡述上述問題應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

①企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
60000×60%=36000（元）,，8000000×5‰=40000（元）,，應(yīng)扣除金額為36000元，應(yīng)納稅調(diào)增=60000-36000=24000（元）,。
②納稅調(diào)減40000元,。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅,。
③賬務(wù)處理錯(cuò)誤,，多計(jì)營業(yè)外收入60000元，應(yīng)調(diào)減會(huì)計(jì)利潤60000元,。但是稅法規(guī)定取得的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款,，應(yīng)并入企業(yè)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，所以需調(diào)增應(yīng)納稅所得額60000元,。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的正確分錄：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
④財(cái)務(wù)費(fèi)用多沖減=30000/（1+16%）×16%=4137.93（元），少計(jì)銷項(xiàng)稅額4137.93元,。應(yīng)調(diào)減會(huì)計(jì)利潤4137.93元,。
⑤無錯(cuò)誤。
⑥營業(yè)外支出少計(jì)=120000×16%=19200（元）,，應(yīng)調(diào)減會(huì)計(jì)利潤19200元,，同時(shí)少計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）19200元。
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)因管理不善被盜,，應(yīng)按照固定資產(chǎn)凈值乘以適用稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。

（2）請計(jì)算2018年度應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=4137.93+19200=23337.93（元）
城建稅及教育費(fèi)附加=23337.93×（7%+3%）=2333.79（元）
應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅和城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)=23337.93+2333.79=25671.72（元）,。

（3）請?zhí)顚懰?span>2018年度A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（摘要）（無納稅調(diào)整的項(xiàng)目不填寫）,。

2018年度A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（摘要）

單位：元

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
1	一、收入類調(diào)整項(xiàng)目	*	*
2	（一）視同銷售收入
	……
4	（三）投資收益
	……
10	（八）銷售折扣,、折讓和退回
11	（九）其他
12	二,、扣除類調(diào)整項(xiàng)目	*	*
13	（一）視同銷售成本
	……
15	（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
	……
18	（六）利息支出
19	（七）罰款,、罰金和被沒收財(cái)物損失
	……
30	（十七）其他
31	三,、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目
32	（一）資產(chǎn)折舊、攤銷
	……
34	（三）資產(chǎn)損失
35	（四）其他
	……
44	六,、其他	*	*
45	合計(jì)	*	*

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
1	一,、收入類調(diào)整項(xiàng)目	*	*	60000
2	（一）視同銷售收入
	……
4	（三）投資收益
	……
10	（八）銷售折扣,、折讓和退回
11	（九）其他	0	60000	60000
12	二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目	*	*	24000
13	（一）視同銷售成本
	……
15	（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出	60000	36000	24000
	……
18	（六）利息支出
19	（七）罰款,、罰金和被沒收財(cái)物損失
	……
30	（十七）其他
31	三,、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目
32	（一）資產(chǎn)折舊、攤銷
	……
34	（三）資產(chǎn)損失
35	（四）其他
	……
44	六,、其他	*	*
45	合計(jì)	*	*	84000

【提示】從A公司分回資產(chǎn)確認(rèn)的股息收入通過《A107010 免稅,、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》調(diào)整

（4）請計(jì)算2018年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及應(yīng)補(bǔ)（或退）的企業(yè)所得稅額。（★★★）

本步驟計(jì)算有兩種方式：
第一,，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算有錯(cuò)誤,，所以需要對會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整。
會(huì)計(jì)利潤調(diào)整后金額=1550000-60000-4137.93-19200-2333.79=1464328.28（元）,；
然后計(jì)算應(yīng)納稅所得額=1464328.28+24000-40000+60000=1508328.28（元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1508328.28×25%=377082.07（元）
應(yīng)退企業(yè)所得稅=387500-377082.07=10417.93（元）,。
第二，不調(diào)整會(huì)計(jì)利潤,，直接在申報(bào)中進(jìn)行調(diào)整（這樣的結(jié)果是一樣的,，但是有悖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定）
應(yīng)納稅所得額=1550000+24000-40000-60000+60000-4137.93-19200-2333.79 =1508328.28（元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1508328.28×25%=377082.07（元）
應(yīng)退企業(yè)所得稅=387500-377082.07=10417.93（元）。

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