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第十節(jié) 出口環(huán)節(jié)增值稅政策
考點5 增值稅免抵退稅和免退稅的計算（掌握）
（一）增值稅“免抵退稅”的計算
1.生產(chǎn)企業(yè)的“四步退稅法”——當期無免稅購進原材料
第1步：計算不得免征和抵扣的稅額（剔稅）
當期不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）
出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準,，出口發(fā)票不能如實反映離岸價的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定,。
典例詳解“免抵退稅”計算的舉例
具有進出口經(jīng)營權(quán)的甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其自產(chǎn)貨物同時內(nèi)銷及出口,。2023年4月,，甲企業(yè)從國內(nèi)購入原材料，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元,，稅款65萬元,，當月內(nèi)銷貨物取得不含稅收入400萬元，出口貨物離岸價折合人民幣200萬元,。已知,，甲企業(yè)出口貨物的征稅率為13%，退稅率為10%,。
（1）當期不得免征和抵扣稅額=200×（13%-10%）=6（萬元）
精準點撥不得免征和抵扣稅額的會計處理：
結(jié)合會計知識可知,，不得免征和抵扣的稅額，需要調(diào)增出口產(chǎn)品的銷售成本,，影響企業(yè)所得稅,。
該部分的賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
第2步：計算當期應(yīng)納增值稅額（抵稅）
當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-“剔稅”額）-上期末留抵稅額
當期應(yīng)納稅額＞0→本期應(yīng)納稅額，正常交稅
當期應(yīng)納稅額＜0→進入下一步（涉及退稅）
精準點撥1
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王老師
2024-03-18 18:14:51 877人瀏覽
尊敬的學員,，您好：
是的,，您的理解是正確的。（13%-10%）的部分,，即出口貨物適用稅率與出口貨物退稅率之差,，代表了生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時不得免征和抵扣的稅額，也可以理解為生產(chǎn)企業(yè)出口貨物需要承擔的稅負,。這部分稅額需要調(diào)增出口產(chǎn)品的銷售成本,，并影響企業(yè)所得稅。在會計處理上,，通常通過借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目來體現(xiàn)。
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