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企業(yè)所得稅金額遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅負(fù)債余額計(jì)算過程

麻煩老師能詳細(xì)講解一下,，而且題中的這個表格也看不懂,，能不能也順便解釋一下,，謝謝！

暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 2019-10-08 15:02:01

問題來源：

甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人,，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)核算,，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司2017年度實(shí)現(xiàn)利潤總額8000萬元,，涉及企業(yè)所得稅的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）1月30日,，購買一棟公允價(jià)值為2400萬元的新辦公用房后即對外出租，款項(xiàng)已以銀行存款支付,，不考慮相關(guān)稅費(fèi),；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，12月31日,，該辦公用房公允價(jià)值為2200萬元,，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計(jì)提折舊,，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,。
（2）3月5日,，購入乙公司股票100萬股，支付價(jià)款850萬元,，其中交易費(fèi)用10萬元,，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，11月21日,，購入丙公司股票30萬股,，支付價(jià)款245萬元，其中交易費(fèi)用5萬元,，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算,。12月31日，乙公司和丙公司股票的價(jià)格均為9元/股,，稅法規(guī)定,，上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在處置時計(jì)入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。
（3）12月,，甲公司按規(guī)定對某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債160萬元，按稅法規(guī)定,，此項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并銷售且損失實(shí)際發(fā)生時抵扣,。
（4）2017年度取得國債利息收入60萬元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元,，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元,。
（5）2017年年初的暫時性差異及本期轉(zhuǎn)回情況如下：

單位：萬元

項(xiàng)目	可抵扣暫時性差異		應(yīng)納稅暫時性差異
項(xiàng)目	期初	本期轉(zhuǎn)回	期初	本期轉(zhuǎn)回
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	800	500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	1200	700
交易性金融資產(chǎn)			200	200
暫時性差異合計(jì)	2000	1200	200	200
遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額	500		50

對上述事項(xiàng),，甲公司均已按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理,，預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，假設(shè)除上述交易或事項(xiàng)外,，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素,。
根據(jù)上述資料，回答下列問題,。

（1）針對事項(xiàng)（1）,，2017年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時性差異為（　　）,。（★）

A,、應(yīng)納稅暫時性差異95.5萬元

B、可抵扣暫時性差異95.5萬元

C、應(yīng)納稅暫時性差異86萬元

D,、可抵扣暫時性差異86萬元

正確答案：B

答案分析：2017年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2200萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬元），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，形成可抵扣暫時性差異95.5萬元（2295.5-2200）,。

（2）針對甲公司2017年度涉及企業(yè)所得稅事項(xiàng)形成的暫時性差異，按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時,，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額為（　?。＃ā铮?/p>

A,、12.5萬元（借方）

B,、25.0萬元（借方）

C、32.5萬元（借方）

D,、32.5萬元（貸方）

正確答案：A

答案分析：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益,，因此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益。期末賬面價(jià)值為900萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬元,，形成應(yīng)納稅暫時性差異，所以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（900-850）×25%=12.5（萬元）,，同時確認(rèn)其他綜合收益12.5萬元（借方）,。

（3）甲公司2017年度應(yīng)交企業(yè)所得稅金額為（　　）萬元,。（★★★）

A,、1766.375

B,、1773.875

C,、1816.375

D、1823.875

正確答案：C

答案分析：甲公司2017年應(yīng)交所得稅=［8000+95.5-（270-240）+160-60+100-500-700+200］×25%=1816.375（萬元）,。

（4）甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為（　?。┤f元。（★★）

A,、56.375

B,、63.875

C、256.375

D,、263.875

正確答案：D

答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875（萬元）,。

（5）甲公司2017年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額應(yīng)為（　　）萬元,。（★★）

A,、0

B、7.5

C,、12.5

D,、20.0

正確答案：D

答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=50-200×25%+（900-850）×25%+（270-240）×25%=20（萬元）,。

（6）甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（　　）萬元,。（★★★）

A,、1522.5

B、2010

C,、1766.375

D,、1786.375

正確答案：B

答案分析：甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+（270-240）×25%-160×25%=193.625（萬元），甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1816.375+193.625=2010（萬元）,。
或：甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=（8000-60+100）×25%=2010（萬元）,。

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王老師

2019-10-08 16:28:32 7296人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

第三問,，甲公司2017年應(yīng)交所得稅=［利潤總額8000+投資性房地產(chǎn)可抵扣暫時性差異95.5-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升,，稅法不承認(rèn)（270-240）+預(yù)計(jì)負(fù)債形成可抵扣暫時性差異160-國債利息收入免稅60+行政罰款不允許稅前扣除100-存貨轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異500-固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異700+交易性金融資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回200］×25%=1816.375（萬元）。

第四問,，甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=期初金額500-本期轉(zhuǎn)回的金額1200×25%+投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)95.5×25%+預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)160×25%=263.875（萬元）

第五問,，甲公司2017年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=期初金額50-本期轉(zhuǎn)回的金額200×25%+其他權(quán)益工具投資形成的遞延所得稅負(fù)債（900-850）×25%+交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（270-240）×25%=20（萬元）。

第六問,，遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-其他綜合收益對應(yīng)遞延所得稅負(fù)債金額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

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