2.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2020年度財務報表,，遇到下列與審計報告相關的事項：

（1）由于甲公司財務總監(jiān)離職,，A注冊會計師無法實施必要的審計程序就營業(yè)收入,、營業(yè)成本、存貨等多個重要財務報表項目獲取充分,、適當的審計證據,，對2020年甲公司財務報表擬出具無法表示意見的審計報告。針對審計范圍受到重大且廣泛限制事項,，A注冊會計師需要在其他信息部分說明無法判斷與導致無法表示意見的事項相關的其他信息是否存在重大錯報,。

（2）受到新冠疫情的影響，乙公司重要存貨在境外無法實施監(jiān)盤,，也無法實施替代審計程序,，A注冊會計師擬對乙公司2020年度財務報表發(fā)表保留意見。由于該審計范圍受到重大限制會在審計報告中作為導致保留意見事項的原因,，因此A注冊會計師無需在其他信息部分說明,。

（3）丙公司的重要子公司在海外，A注冊會計師無法對2020年末的存貨實施監(jiān)盤,，也無法實施替代程序,，擬對財務報表發(fā)表保留意見，并在審計報告的其他信息部分說明除了無法判斷導致保留意見的存貨是否存在重大錯報之外,，丙公司其他信息不存在重大錯報,。

（4）ABC會計師事務所首次承接并審計丁公司2020年度財務報表，A注冊會計師發(fā)現前任注冊會計師對丁公司2019年度財務報表出具了保留意見審計報告,，雖然該事項對本期財務報表既不相關也不重大,，A注冊會計師仍擬發(fā)表保留意見。

（5）戊公司管理層2020年確認了一筆大額關聯方交易收入,，A注冊會計師提出調整建議,，管理層未更正，A注冊會計師將該筆收入確認作為最為重要的事項與治理層溝通后,，仍未得到更正,，擬將其作為關鍵審計事項在審計報告中進行溝通。

要求：

針對上述第（1）至（5）項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當,。除非法律法規(guī)另有規(guī)定,，注冊會計師不得在無法表示意見審計報告中包含其他信息部分。

（2）不恰當,。在審計范圍受到限制的保留意見審計報告中,，注冊會計師需要在其他信息部分說明無法判斷與導致保留意見的事項相關的其他信息是否存在重大錯報。

（3）恰當,。

（4）不恰當,。導致上期財務報表出具非無保留意見的事項對本期既不相關也不重大，注冊會計師無須對本期財務報表發(fā)表非無保留意見,。

（5）不恰當,。關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項/關鍵審計事項不能替代非無保留意見。