（1）考核點：針對重大錯報風險的應對措施

依據：P378

原因：

對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當：

1.檢查相關合同或協議（如有）,。

如果檢查相關合同或協議,，注冊會計師應當評價：

（1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為；

（2）交易條款是否與管理層的解釋一致,；

（3）關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露,。

2.獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。

（2）考核點：關聯方關系—識別和評估重大錯報風險

依據：P378,、P380

原因：

實務中,，某些被審計單位對公平交易的理解存在誤區(qū)，簡單認為如果交易價格是按照類似公平交易的價格執(zhí)行,，該項交易就是公平交易,，而忽略了該項交易的其他條款和條件（如信用條款、對產品的質量要求等）是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同,。

如果管理層在財務報表中作出認定,，聲明關聯方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的,，注冊會計師應當就該項認定獲取充分、適當的審計證據,。

針對關聯方交易與類似公平交易的價格比較情況，注冊會計師可以比較容易地獲取審計證據,。但實務中存在的困難,，限制了注冊會計師獲取關聯方交易與公平交易在所有其他方面都等同的審計證據。例如,，注冊會計師可能能夠確定關聯方交易是按照市場價格執(zhí)行的,，卻不能確定該項交易的其他條款和條件（如信用條款、或有事項以及特定收費等）是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同,。因此,，如果管理層認定關聯方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則可能存在重大錯報風險,。

（3）考核點：控制測試的要求

依據：P181

原因：

作為進一步審計程序的類型之一,，控制測試并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時,，注冊會計師應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時,，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分,、適當的審計證據,。

提示：控制測試非必要程序，如果不打算信賴（隱含條件：控制往往就是無效的,，所以才不打算信賴）,，可以不測試，直接實施實質性程序,。

（4）考核點：其他相關審計程序

依據：P382

原因：

如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規(guī)定,，注冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

1.已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易,；

2.已經按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定,，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露。

在下列情況下,，注冊會計師向治理應獲取書面聲明可能是適當的：

（1）治理層批準某項特定關聯方交易,，該項交易可能對財務報表產生重大影響或涉及管理層；

（2）治理層就某些關聯方交易的細節(jié)向注冊會計師作出口頭聲明,；

（3）治理層在關聯方或關聯方交易中享有財務或者其他利益,。

注冊會計師還可能決定就管理層作出的某項特殊認定獲取書面聲明，如管理層對特殊關聯方交易不涉及某些未予披露的“背后協議”的聲明,。

（5）考核點：針對重大錯報風險的應對措施—關聯方

依據：P378

原因：

如果超出正常經營過程的重大關聯方交易經管理層,、治理層或股東（如適用）授權和批準,，可以為注冊會計師提供審計證據，表明該項交易已在被審計單位內部的適當層面進行了考慮,，并在財務報表中恰當披露了交易的條款和條件,。