輕一549頁第2題第一問與第五問
老師簡答題的第一小問和第5小問的區(qū)別在哪里,為什么第一小問也是說的超出重大的關(guān)聯(lián)方交易,,看的是授權(quán)審批加上合同和協(xié)議,,到了5小問也是關(guān)聯(lián)方交易那這里也是說了 授權(quán)和批準(zhǔn),,并且檢查合同或協(xié)議,那這里不是和第一小問一樣嗎,,為什么這里的授權(quán)和審批就不足以得出結(jié)論了呢,,這個怎么判斷呢,不懂
問題來源:
ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2020年度財務(wù)報表,,審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2020年度甲公司向其控股股東購入一項重大資產(chǎn),。A注冊會計師認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,,存在特別風(fēng)險,檢查了相關(guān)合同或協(xié)議,。
(2)甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露,,其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行,。A注冊會計師將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進(jìn)行比較,,未發(fā)現(xiàn)明顯差異,,據(jù)此認(rèn)為該項披露不存在重大錯報。
(3)因不擬信賴甲公司建立的與識別,、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制,,A注冊會計師未測試這些控制,通過實施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險,。
(4)A注冊會計師向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明:已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱,;已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?;所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”,。
(5)2020年1月初,甲集團(tuán)公司以5000萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產(chǎn),,A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權(quán)和批準(zhǔn),,因此,認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險,,擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù),。
要求:
針對上述第(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),,簡要說明理由。
(1)考核點:針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施
依據(jù):P378
原因:
對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,,注冊會計師應(yīng)當(dāng):
1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有),。
如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價:
(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為,;
(2)交易條款是否與管理層的解釋一致,;
(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。
2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù),。
(2)考核點:關(guān)聯(lián)方關(guān)系—識別和評估重大錯報風(fēng)險
依據(jù):P378,、P380
原因:
實務(wù)中,某些被審計單位對公平交易的理解存在誤區(qū),,簡單認(rèn)為如果交易價格是按照類似公平交易的價格執(zhí)行,,該項交易就是公平交易,而忽略了該項交易的其他條款和條件(如信用條款,、對產(chǎn)品的質(zhì)量要求等)是否與獨立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同,。
如果管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定,聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的,,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該項認(rèn)定獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。
針對關(guān)聯(lián)方交易與類似公平交易的價格比較情況,注冊會計師可以比較容易地獲取審計證據(jù),。但實務(wù)中存在的困難,,限制了注冊會計師獲取關(guān)聯(lián)方交易與公平交易在所有其他方面都等同的審計證據(jù)。例如,,注冊會計師可能能夠確定關(guān)聯(lián)方交易是按照市場價格執(zhí)行的,,卻不能確定該項交易的其他條款和條件(如信用條款、或有事項以及特定收費等)是否與獨立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同,。因此,,如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的,則可能存在重大錯報風(fēng)險,。
(3)考核點:控制測試的要求
依據(jù):P181
原因:
作為進(jìn)一步審計程序的類型之一,,控制測試并非在任何情況下都需要實施。當(dāng)存在下列情形之一時,,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試:(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,,預(yù)期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。
提示:控制測試非必要程序,如果不打算信賴(隱含條件:控制往往就是無效的,,所以才不打算信賴),,可以不測試,直接實施實質(zhì)性程序,。
(4)考核點:其他相關(guān)審計程序
依據(jù):P382
原因:
如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定,,注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明:
1.已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,;
2.已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,,對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?/p>
在下列情況下,注冊會計師向治理應(yīng)獲取書面聲明可能是適當(dāng)?shù)模?/p>
(1)治理層批準(zhǔn)某項特定關(guān)聯(lián)方交易,,該項交易可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層,;
(2)治理層就某些關(guān)聯(lián)方交易的細(xì)節(jié)向注冊會計師作出口頭聲明;
(3)治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財務(wù)或者其他利益,。
注冊會計師還可能決定就管理層作出的某項特殊認(rèn)定獲取書面聲明,,如管理層對特殊關(guān)聯(lián)方交易不涉及某些未予披露的“背后協(xié)議”的聲明。
(5)考核點:針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施—關(guān)聯(lián)方
依據(jù):P378
原因:
如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層,、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn),,可以為注冊會計師提供審計證據(jù),表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮,,并在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件,。
當(dāng)然,,授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論,原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響,,被審計單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的。王老師
2021-07-18 17:35:11 1942人瀏覽
這里考核的是同一個知識點的內(nèi)容,,但是關(guān)注的重點是不同的。第一問要求我們知道這里應(yīng)對的程序都有哪些,,需要補(bǔ)全程序,,第五問是針對程序中的某一個點進(jìn)行考核的。
對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,,注冊會計師應(yīng)當(dāng):
1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有),。
如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價:
(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為,;
(2)交易條款是否與管理層的解釋一致,;
(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。
2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù),。
如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層,、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn),可以為注冊會計師提供審計證據(jù),,表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮,,并在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件。
當(dāng)然,,授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論,,原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響,被審計單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的,。
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