（1）

考核點(diǎn)：針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序,，教材P189

原因分析：?jiǎn)T工虛報(bào)銷售費(fèi)用，屬于舞弊行為,，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn),。針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，如果僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試,，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

（2）

考核點(diǎn)：評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),，教材P303

依據(jù)：如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào),，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層,，特別是涉及較高層級(jí)的管理層,，無論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,，以及該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響。

（3）

考核點(diǎn)：與管理層,、治理層及被審計(jì)單位之外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)的溝通,，教材P304-305。

原因分析：舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)嚴(yán)重,，發(fā)現(xiàn)時(shí)應(yīng)及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層或者治理層溝通,。

（4）

考核點(diǎn)：針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序，教材P302,。

依據(jù)：管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn),。無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,，用以：

1.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng),。

2.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

3.對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易,，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為,。

原因分析：三項(xiàng)都是應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序,。

（5）

考核點(diǎn)：積極式函證未收到回函的處理，教材P58

依據(jù)：如果未能得到被詢證者的回應(yīng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式函證回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,。這些情況可能包括：

1.可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；

2.存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,，例如,，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù),。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù),。在這種情況下,，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響,。