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已質(zhì)押的定期存款是什么意思？

只提供復(fù)印件也可以嗎,？

貨幣資金內(nèi)部控制概述銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 2020-06-10 08:23:34

問題來源：

ABC會計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限公司（以下簡稱X公司）董事會委托,，對X公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作底稿中記載的有關(guān)X公司貨幣資金的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）為加強(qiáng)貨幣資金支付管理,，貨幣資金支付審批實(shí)行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的,，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的,，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
（2）為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理,、提高會計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部,，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管,。內(nèi)部審計(jì)部的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的健全,、有效，會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí),、合法,、完整,，資產(chǎn)的安全、完整,，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查，監(jiān)督和評價(jià),。
（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督,，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)，其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制,；投資部的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項(xiàng)目的分析論證及其評估,；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)記錄,。
（4）在結(jié)合已有銀行賬戶清單對X公司銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組分析被審計(jì)單位可能存在賬外賬時(shí)，要求X公司管理層重新提供了一份《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》,。
（5）針對大額款項(xiàng)的支出,，項(xiàng)目組根據(jù)評估結(jié)果考慮漏記的風(fēng)險(xiǎn)較大，從銀行存款日記賬追查至相關(guān)原始憑證加以確認(rèn),。
（6）鑒于X公司存在大額已質(zhì)押的定期存款，項(xiàng)目組要求檢查定期存單，X公司只提供了相應(yīng)的復(fù)印件并做了解釋，項(xiàng)目組表示合理,，檢查了定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對。
要求：針對上述事項(xiàng)（1）至（6）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處,。如果存在,，簡要提出改進(jìn)建議。

事項(xiàng)（1）

依據(jù)：貨幣資金內(nèi)部控制概述,，P270

企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度,，防范貪污,、侵占、挪用貨幣資金等行為,。

事項(xiàng)（2）

原因分析：審計(jì)部負(fù)責(zé)對企業(yè)的相關(guān)資金業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,，所以審計(jì)部應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部，這樣才能保證客觀公正,，不應(yīng)與財(cái)務(wù)部一同由財(cái)務(wù)總監(jiān)管理,。

事項(xiàng)（4）

依據(jù)：銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序，P279

如果對被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮,，例如,，當(dāng)被審計(jì)單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮額外實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：

（1）注冊會計(jì)師親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》,，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整,。

（2）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi),。

事項(xiàng)（5）

原因分析：漏記與“完整性”認(rèn)定相關(guān),，即實(shí)際發(fā)生的交易并未完整的記錄于賬簿，所以應(yīng)當(dāng)從原始憑證查至日記賬,，看實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)在日記賬上是否有所記錄,。題目中從日記賬追查至相關(guān)原始憑證，與“存在”認(rèn)定相關(guān),，是為了證明日記賬上記錄的事項(xiàng)是否有憑證支持,，是否是真實(shí)存在的。

事項(xiàng)（6）

依據(jù)：其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序,，P285

對已質(zhì)押的定期存款,，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對,。對于質(zhì)押借款的定期存單,，關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬,，對于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況,，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使,；對于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使,。

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