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應(yīng)收賬款出售給銀行為何是短期借款？

為什么這題涉及短期借款

貨幣資金內(nèi)部控制概述持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)活動(dòng) 2019-09-20 10:07:03

問(wèn)題來(lái)源：

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）主要從事鋼鐵的冶煉,、生產(chǎn)和銷售,，產(chǎn)品主要通過(guò)買斷的形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×8年下半年首次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照20×8年度甲公司稅前利潤(rùn)的5%確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性200萬(wàn)元。
資料一：
（1）受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響,，20×8年國(guó)內(nèi)部分鋼鐵產(chǎn)品因產(chǎn)能過(guò)剩導(dǎo)致價(jià)格下跌,，鋼鐵行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。根據(jù)20×9年年初鋼鐵行業(yè)相關(guān)研究報(bào)告顯示,，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×8年?duì)I業(yè)收入較20×7年下降約40%,。
（2）20×8年年末，甲公司為了應(yīng)對(duì)行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩,，關(guān)閉了一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線,。
（3）20×8年年末，甲公司發(fā)布針對(duì)關(guān)閉的生產(chǎn)線部分員工的減員計(jì)劃,。
（4）除對(duì)部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或銀行承兌匯票結(jié)算貨款外,，甲公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。由于20×8年國(guó)內(nèi)鋼鐵市場(chǎng)需求下滑,，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難,。
（5）20×8年12月，甲公司為緩解流動(dòng)性的壓力,，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行,。
（6）針對(duì)鋼鐵行業(yè)整體的產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題，甲公司于20×8年11月開(kāi)始積極降價(jià)促銷去庫(kù)存,。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	20×8年12月31日	20×7年12月31日
應(yīng)收賬款	454000	392700
減：壞賬準(zhǔn)備	11500	11200
存貨	435000	377100
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	9000	8800
固定資產(chǎn)	248000	210900
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	7200	7000
短期借款	169500	508100
應(yīng)付職工薪酬	9100	9200
營(yíng)業(yè)收入	1936900	2605800
管理費(fèi)用	6500	6850

資料三：
審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單,，并負(fù)責(zé)跟蹤處理對(duì)賬不符的金額,。
（2）采購(gòu)部負(fù)責(zé)驗(yàn)收所采購(gòu)的原材料，并將驗(yàn)收合格的原材料交予倉(cāng)儲(chǔ)部門保管,。
（3）負(fù)責(zé)記錄應(yīng)付賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來(lái)的存貨采購(gòu)發(fā)票,，記錄應(yīng)付賬款。
（4）支票的簽發(fā)需加蓋財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章,，并加蓋財(cái)務(wù)章,。平時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章由財(cái)務(wù)總監(jiān)保管,，財(cái)務(wù)章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管,。財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí)，則授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理保管其簽名章,。
資料四：
乙公司和丙公司均為甲公司的全資子公司,。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)乙公司和丙公司的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有關(guān)的事項(xiàng)：
（1）乙公司近年來(lái)連續(xù)虧損，其20×8年12月31日的營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù),。但乙公司管理層對(duì)公司的未來(lái)仍充滿信心,，并已向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，及未來(lái)5年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè),。此外,，乙公司管理層表示，乙公司可以在必要時(shí)尋求甲公司的財(cái)務(wù)支持以應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn),。因此,，乙公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹?
（2）丙公司經(jīng)營(yíng)狀況一直良好，但鑒于丙公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程會(huì)對(duì)環(huán)境造成較大污染,，丙公司董事會(huì)于20×9年1月決定,，丙公司自20×9年7月1日起全面停產(chǎn)并進(jìn)入清算程序。丙公司管理層認(rèn)為,，停產(chǎn)的決定是在20×9年作出的,，因此按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹?
資料五：
（1）甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于20×8年3月5日出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,。
（2）甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)的列示金額為2000萬(wàn)元,。管理層對(duì)這些交易性金融資產(chǎn)是按照其歷史成本進(jìn)行計(jì)量。20×8年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了調(diào)整建議,，甲公司管理層未接受。
要求：

（1）針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng),，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān),。

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定
（1）	是	20×8年度行業(yè)平均營(yíng)業(yè)收入較20×7年度下降了約40%,，而甲公司的營(yíng)業(yè)收入較20×7年僅下降了26%，營(yíng)業(yè)收入很可能存在高估風(fēng)險(xiǎn)	營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）應(yīng)收賬款（存在）
（2）	是	針對(duì)行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩,，甲公司關(guān)閉了一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線,，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變動(dòng)幅度很小,，固定資產(chǎn)很可能存在少計(jì)減值風(fēng)險(xiǎn)	固定資產(chǎn) （準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> 資產(chǎn)減值損失（完整性）
（3）	是	針對(duì)已關(guān)閉生產(chǎn)線的員工減員計(jì)劃，甲公司有必要計(jì)提員工辭退福利,，但20×8年年末應(yīng)付職工薪酬以及管理費(fèi)用較20×7年年末沒(méi)有明顯差異,，應(yīng)付職工薪酬或管理費(fèi)用很可能存在低估風(fēng)險(xiǎn)	應(yīng)付職工薪酬（完整性）管理費(fèi)用（完整性）
（4）	是	在應(yīng)收賬款增加的情況下，壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有相應(yīng)增長(zhǎng)恰當(dāng)幅度,，很可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備低估的風(fēng)險(xiǎn)	應(yīng)收賬款（準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> 信用減值損失（完整性）
（5）	是	甲公司將部分應(yīng)收賬款出售給銀行,，涉及金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷較為復(fù)雜，很可能存在將不應(yīng)終止確認(rèn)的應(yīng)收賬款提前終止確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)	應(yīng)收賬款（完整性）短期借款（完整性）
（6）	是	20×8年度鋼鐵產(chǎn)品市場(chǎng)低迷,，銷售大幅下降,，部分產(chǎn)品價(jià)格下跌，存貨余額大幅上升,，且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未見(jiàn)明顯增加,，很可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)	存貨（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> 資產(chǎn)減值損失（完整性）

（2）針對(duì)資料三中的第（1）至（4）項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)判斷甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷,，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議,。

事項(xiàng)序號(hào)	控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷（是/否）	改進(jìn)建議
（1）	是	應(yīng)由記錄應(yīng)收賬款賬目以外的員工進(jìn)行應(yīng)收賬款的對(duì)賬和對(duì)不符金額的跟蹤處理
（2）	是	應(yīng)由采購(gòu)部門以外的其他部門（例如單獨(dú)設(shè)立的驗(yàn)收部門或者驗(yàn)收崗位等）負(fù)責(zé)所采購(gòu)原材料的驗(yàn)收工作
（3）	是	應(yīng)付賬款的確認(rèn)依據(jù)應(yīng)包括驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或驗(yàn)收單），而不能只檢查購(gòu)貨發(fā)票
（4）	是	財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí),，其簽名章和財(cái)務(wù)章不能同時(shí)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管,，簽名章應(yīng)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理以外的人員保管

（3）針對(duì)資料四第（1）項(xiàng)，對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)乙公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序,，以確定是否存在重大不確定性。

乙公司近年來(lái)連續(xù)虧損,，并且其20×8年12月31日的營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù),，表明乙公司存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：
①如果管理層尚未對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估,，提請(qǐng)管理層進(jìn)行評(píng)估,。
②評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況,，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行,。
③評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持,。
④考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息,。
⑤要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。

（4）針對(duì)資料四第（2）項(xiàng),，判斷丙公司管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng),，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

不適當(dāng),。丙公司董事會(huì)于20×9年1月決定,，丙公司自20×9年7月1日起全面停產(chǎn)并進(jìn)入清算程序，該事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用，丙公司不應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。

（5）針對(duì)資料五,，假定不考慮其他條件（如所得稅），A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期出具的審計(jì)報(bào)告,，代其判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
一,、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
（一）意見(jiàn)
（二）形成意見(jiàn)的基礎(chǔ)
（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（如不適用,，直接刪除本段）
（四）與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性（如不適用，直接刪除本段）
（五）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（如不適用,，直接刪除本段）
（六）其他事項(xiàng)（如不適用,，直接刪除本段）
（七）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）
（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任（略）
二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（略）
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A
（蓋章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?xiàng)目合伙人）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ê灻⑸w章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）
　中國(guó)××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×九年×月×日

①審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,。
②續(xù)編審計(jì)報(bào)告：
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
一,、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
（一）保留意見(jiàn)
我們審計(jì)了甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,、20×8年度的利潤(rùn)表,、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注,。
我們認(rèn)為,，除“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,，公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,。
（二）形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)
甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)的列示金額為2000萬(wàn)元。管理層對(duì)這些交易性金融資產(chǎn)未按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，而是按照其歷史成本進(jìn)行計(jì)量,，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，甲公司20×8年度利潤(rùn)表中公允價(jià)值變動(dòng)損失將增加700萬(wàn)元,，20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)將減少700萬(wàn)元。相應(yīng)地,，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少700萬(wàn)元,。
我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任,。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,，我們獨(dú)立于甲公司,，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任,。我們相信,，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見(jiàn)提供了基礎(chǔ),。
（三）其他事項(xiàng)
20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×7年度的利潤(rùn)表,、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),，并于20×8年3月5日發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。
（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任（略）
二,、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（略）
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A
?。ㄉw章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（項(xiàng)目合伙人）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ê灻⑸w章）
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　　中國(guó)××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×九年×月×日