甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,，主要從事大型機械的加工和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表,，確定的財務(wù)報表整體的重要性為360萬元。審計報告日為2020年4月30日,。

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司2019年度制造費用為900萬元，A注冊會計師認(rèn)為重大錯報風(fēng)險較低且存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系,，擬僅實施實質(zhì)性分析程序,。

（2）A注冊會計師認(rèn)為，如果發(fā)生與存貨相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露錯報,，即使金額低于財務(wù)報表整體重要性,，仍可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，因此,，確定與存貨相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露的重要性為240萬元,。

（3）2019年5月，甲公司變更了與計提存貨減值準(zhǔn)備相關(guān)的會計估計,，A注冊會計師認(rèn)為存在特別風(fēng)險,，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序,。

（4）甲公司存貨存放在多個地點,，A注冊會計師擬基于管理層提供的存貨存放地點清單，直接根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性及評估的重大錯報風(fēng)險確定監(jiān)盤地點,。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試,，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料五：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司年末存貨余額為1000萬元,。A注冊會計師根據(jù)不同地點存放存貨的重要性以及各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選取前十大高風(fēng)險存放地點實施監(jiān)盤。發(fā)現(xiàn)差異5萬元,，管理層同意調(diào)整,。因監(jiān)盤總額占存貨余額的70%，錯報明顯微小且已更正,，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序,。

（2）在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，A注冊會計師從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物,，以獲取有關(guān)盤點記錄完整性的審計證據(jù),；從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性的審計證據(jù),。

（3）原定于2019年12月29日對某倉庫B型號配件實施現(xiàn)場監(jiān)盤,。但截止到29日早上暴雪未停，通往該倉庫的道路因結(jié)冰已被封,，其他道路也無法有效通過,。A注冊會計師改變審計計劃，獲取了該倉庫B型號配件相關(guān)采購文件,、生產(chǎn)資料數(shù)據(jù)等,，并實施了檢查和詢問程序。

（4）甲公司財務(wù)人員手工編制了存貨貨齡分析表,。A注冊會計師了解了相關(guān)控制,，認(rèn)為控制設(shè)計有效，并就貨齡分析表中貨齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目詢問了相關(guān)人員,。A注冊會計師基于該貨齡分析表測試了存貨跌價準(zhǔn)備中按貨齡計提的部分,。