實務(wù)中常見的這種免責條款【不會影響回函可靠性】的例子

哪些格式條款不會影響函證可靠性,？

對應(yīng)收賬款實施函證程序 2019-08-16 11:15:29

問題來源：

ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2018年度財務(wù)報表,，審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）審計項目組針對甲公司與其母公司一筆可能存在低估的應(yīng)收賬款,，特別設(shè)計采用列明應(yīng)收賬款余額的積極式詢證函,。根據(jù)回函不存在不符事項的結(jié)果,，審計項目組得出甲公司與其母公司的該筆應(yīng)收賬款不存在低估錯報的審計結(jié)論,。
（2）審計項目組針對應(yīng)收賬款回函率與以前年度相比異常偏高保持職業(yè)懷疑,，審計項目組與重要被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項,，針對以前年度回函率非常低的三家被詢證者，審計項目組前往被詢證單位辦公地點,，分別驗證了其真實存在,。
（3）審計項目組實施跟函時，由甲公司財務(wù)主管陪伴,，注冊會計師在整個過程中保持對詢證函的控制,，同時，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風險保持高度警覺,。
（4）截至2019年3月1日,，審計項目組針對客戶丙公司對甲公司的違約訴訟的郵寄方式詢證函未收到回函，審計項目組針對該事項專門電話詢問了丙公司法律顧問,，充分了解該訴訟事項的情況,。審計項目組認為該法律顧問的解釋合理，無須實施進一步審計程序,。
（5）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本信息既不保證準確也不保證是最新的,，其他方可能會持有不同意見”，審計項目組致電該銀行,，銀行工作人員表示這是標準條款,。審計項目組認為信賴其所含信息會使其承擔更多的審計風險，審計項目組對此專門執(zhí)行了替代審計程序,，消除了對此回函可靠性的疑慮，并在審計工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容,，替代審計程序的內(nèi)容以及審計項目組咨詢,、討論形成的審計結(jié)論。
（6）審計項目組針對甲公司的丁客戶采用郵寄方式發(fā)出詢證函,，并及時取回詢證函,。
要求：

（1）針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當,，并簡要說明理由,。

針對要求（1）：
（1）不恰當。針對該筆應(yīng)收賬款的函證,，審計項目組應(yīng)當在詢證函中不列明應(yīng)收賬款賬戶余額,，而是要求被詢證者提供余額信息,，這樣才能更有效發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯報。
（2）恰當,。審計項目組針對不正常的回函率問題保持了職業(yè)懷疑,，同時與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項，前往被詢證者工作地點,，驗證了被詢證者的真實存在,。
（3）恰當。如果注冊會計師認為跟函方式能夠獲取可靠信息,，注冊會計師跟函時可能需要有甲公司員工陪伴的,，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時,，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺,。
（4）不恰當。審計項目組在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下,，可以要求被詢證者丙公司提供直接書面回復(fù),。如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實施替代程序,，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息,。
（5）恰當。雖然該限制條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據(jù)的程度受到了限制,，但是審計項目組執(zhí)行了替代審計程序,，消除了對此回函可靠性的疑慮。

（2）針對上述第（6）項,，指出審計項目組針對郵寄方式獲取的回函可以實施的審計程序,。（★★★）

針對要求（2）：
對于通過郵寄方式獲取的回函，審計項目組可以實施以下審計程序：
①被詢證者確認的詢證函是否是原件,，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份,；
②回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；
③寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱,、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱,、地址一致；
④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致,；
⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致,。在認為必要的情況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實等,。

查看完整問題