關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的問(wèn)題,為什么不寫應(yīng)收股利,?
問(wèn)題來(lái)源:
資料一:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2021年12月3日,甲公司與客戶簽訂合同,,向其銷售A,、B兩項(xiàng)產(chǎn)品,A產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為80萬(wàn)元,B產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為120萬(wàn)元,,合同價(jià)款為180萬(wàn)元,。合同約定,A產(chǎn)品于合同開始日交付,,B產(chǎn)品在一個(gè)月之后交付,,只有當(dāng)兩項(xiàng)產(chǎn)品全部交付之后,甲公司才有權(quán)收取180萬(wàn)元的合同對(duì)價(jià),。假定A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),,其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。
(2)受新冠肺炎疫情影響,,甲公司經(jīng)營(yíng)困難,,關(guān)閉部分業(yè)務(wù)部門,辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬(wàn)元,,部分員工轉(zhuǎn)崗的培訓(xùn)費(fèi)支出為20萬(wàn)元,。
(3)甲公司2021年改變辦公樓的折舊方法,由原來(lái)的年數(shù)總和法改為直線法,,預(yù)計(jì)使用壽命從原來(lái)的5年調(diào)整為10年,。
(4)甲公司2021年6月份使用新的財(cái)務(wù)系統(tǒng),舊的財(cái)務(wù)系統(tǒng)立即停止使用,,財(cái)務(wù)人員對(duì)新系統(tǒng)不熟悉,,同時(shí)新系統(tǒng)運(yùn)行不穩(wěn)定。
(5)2021年2月份,,甲公司通過(guò)增發(fā)6000萬(wàn)股普通股(面值1元/股),,從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司30%的股權(quán),,所增發(fā)股份的公允價(jià)值為10400萬(wàn)元,,相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。假定甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公?0%的股權(quán)的公允價(jià)值與甲公司增發(fā)股份的公允價(jià)值不存在重大差異,,2021年12月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利,分配給甲公司的現(xiàn)金股利為150萬(wàn)元,。
資料二:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),,部分內(nèi)容摘錄如下:
資料三:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬使用貨幣單元抽樣對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,,抽樣單元為每個(gè)應(yīng)收賬款客戶,,考慮到總體變異性較大,通過(guò)分層以降低變異性,。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬以財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%作為大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性,,與營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制存在控制缺陷,而且以前年度審計(jì)中存在審計(jì)調(diào)整,因此考慮以財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%作為營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性,。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,,金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,除非該財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),。
資料四:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,使A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴從甲公司獲取的審計(jì)證據(jù),,此時(shí)針對(duì)應(yīng)收賬款,,取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,,部分詢證函未獲取回函,,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施替代程序獲取所需要的審計(jì)證據(jù)。
(2)甲公司針對(duì)產(chǎn)品打包人員的薪酬采用計(jì)件工資制,,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估該部分職工薪酬重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,,數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序,,未實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試,。
(3)因?yàn)橥唤荡笥陮?dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了替代審計(jì)程序,,通過(guò)檢查相關(guān)原始單據(jù)并詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和倉(cāng)庫(kù)管理員獲取存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù),。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司的營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目,檢查系統(tǒng)設(shè)置的自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)功能是否正常運(yùn)行,、成本結(jié)轉(zhuǎn)方式是否符合公司成本核算政策,,詢問(wèn)和檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理對(duì)毛利率進(jìn)行分析的過(guò)程和記錄,結(jié)果滿意,,據(jù)此認(rèn)可了甲公司2021年的營(yíng)業(yè)成本,。
資料五:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)未更正錯(cuò)報(bào)無(wú)論單獨(dú)還是匯總,,無(wú)論是從金額還是性質(zhì)來(lái)看均不是重大錯(cuò)報(bào),,因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未獲取未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉在審計(jì)報(bào)告日前法院已經(jīng)對(duì)某項(xiàng)未決訴訟進(jìn)行了判決,,但是即使在審計(jì)報(bào)告日前獲知該事實(shí)也不影響審計(jì)報(bào)告,,因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施任何審計(jì)程序。
(3)年度報(bào)告的文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得,,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前未閱讀其他信息,,無(wú)法確定其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào),因此在審計(jì)報(bào)告中未包括“其他信息”部分,。
(4)甲公司及其重要子公司位于疫情較為嚴(yán)重的地區(qū),,根據(jù)防疫政策要求,,甲公司員工實(shí)施居家辦公,生產(chǎn)受限,,同時(shí)直營(yíng)銷售機(jī)構(gòu)關(guān)停,,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能正常開展,現(xiàn)金流存在大量缺口,,多項(xiàng)債務(wù)違約,,存在多項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大不確定性的事項(xiàng),管理層已作充分披露,,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分,。
要求:
事項(xiàng) 序號(hào) |
是否可能表明 存在重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)(是/否) |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 名稱及認(rèn)定 |
(1) |
是 |
按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例,,將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù),。分?jǐn)傊?span>A產(chǎn)品的合同價(jià)款為72萬(wàn)元[80÷(80+120)×180];分?jǐn)傊?span>B產(chǎn)品的合同價(jià)款為108萬(wàn)元[120÷(80+120)×180],;同時(shí)B產(chǎn)品在下一年才交付,,交付后才能確認(rèn)收入,因此多計(jì)營(yíng)業(yè)收入,,同時(shí)多計(jì)應(yīng)收賬款,,少計(jì)合同資產(chǎn) |
營(yíng)業(yè)收入(準(zhǔn)確性/發(fā)生) 應(yīng)收賬款(存在) 合同資產(chǎn)(完整性) |
(2) |
是 |
辭退員工的補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬,而不是預(yù)計(jì)負(fù)債,。同時(shí)員工轉(zhuǎn)崗進(jìn)行的培訓(xùn)費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用 |
預(yù)計(jì)負(fù)債(存在) 應(yīng)付職工薪酬(完整性) 管理費(fèi)用(完整性) |
(3) |
是 |
變更會(huì)計(jì)估計(jì)沒(méi)有合理的理由,,變更后管理費(fèi)用大幅下降,可能為了虛增利潤(rùn) |
固定資產(chǎn)(準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> 管理費(fèi)用(完整性) |
(4) |
是 |
財(cái)務(wù)系統(tǒng)不穩(wěn)定,,財(cái)務(wù)人員對(duì)系統(tǒng)不熟悉,,存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
— |
(5) |
是 |
權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,,宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資,不確認(rèn)投資收益 |
投資收益(發(fā)生) 長(zhǎng)期股權(quán)投資(存在/準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> |
事項(xiàng)序號(hào) |
是否恰當(dāng) (是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
貨幣單元抽樣的抽樣單元為貨幣單元,貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無(wú)須考慮總體的特征,,如變異性,,無(wú)須進(jìn)行分層 |
(2) |
是 |
— |
(3) |
否 |
單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大,以及對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,,不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 |
事項(xiàng)序號(hào) |
是否恰當(dāng) (是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
取得積極式函證回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,,此時(shí)替代程序不能獲取所需要的審計(jì)證據(jù) |
(2) |
是 |
— |
(3) |
否 |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤,并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序 |
(4) |
否 |
甲公司是制造企業(yè),,營(yíng)業(yè)成本通常涉及重大類別交易,,應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 |
事項(xiàng)序號(hào) |
是否恰當(dāng) (是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明,,說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大 |
(2) |
是 |
(需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在知悉后采取行動(dòng)的第三時(shí)段期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的: ①這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí) ②該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知,,可能影響審計(jì)報(bào)告 只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要采取行動(dòng)) |
(3) |
否 |
對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取或預(yù)期將獲取其他信息,,在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括其他信息部分 |
(4) |
否 |
當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在多項(xiàng)重大不確定性時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無(wú)法表示意見,而非增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分是適當(dāng)?shù)?/span> |
朱老師
2022-08-23 11:02:25 3293人瀏覽
寫啥項(xiàng)目,,關(guān)鍵依據(jù)資料二,再有就是借貸方關(guān)系等,,結(jié)合本題資料二,,不涉及應(yīng)收股利,,所以這塊沒(méi)有列示,是涉及了投資收益,,結(jié)合其正常處理考慮,,是不確認(rèn)投資收益,,要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資,所以寫的這兩個(gè),,您參照來(lái)看一下,。
您再理解理解,,哪塊還有問(wèn)題,歡迎繼續(xù)探討,。相關(guān)答疑
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