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不得扣除的利息費(fèi)用如何計(jì)算,？

這道題不得扣除的利息費(fèi)用計(jì)算方法完全沒(méi)看懂,，能解釋的清楚點(diǎn)嗎,。謝謝老師

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的審核方法 2023-09-21 10:40:23

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司系增值稅一般納稅人,，于2021年1月份取得高新技術(shù)企業(yè)資格,，主要業(yè)務(wù)是銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品。某稅務(wù)師事務(wù)所2023年3月10日接受委托為甲公司提供2022年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理服務(wù)。
1.審核獲取的2022年相關(guān)資料如下：
（1）1月10日第20號(hào)憑證：銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,，不含稅售價(jià)為50000元,，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè),，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)11.3元，款項(xiàng)尚未收到,。
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 67800
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 50000
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6500
　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　 11300
（2）6月1日第10號(hào)憑證：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造廠房（年底尚未完工）,，同類(lèi)產(chǎn)品不含稅售價(jià)為10萬(wàn)元，成本為8萬(wàn)元,。
借：在建工程　　　　　　　　　　　113000
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　100000
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 80000
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 80000
（3）10月31日第20號(hào)憑證：新購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備,，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款劃轉(zhuǎn),。
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 4000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　520000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　4520000
（4）審核“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)（金額為180萬(wàn)元），其中記載如下事項(xiàng)：
①招待客戶(hù)的住宿費(fèi)和景點(diǎn)門(mén)票金額為7萬(wàn)元,。
②招待客戶(hù)的餐飲費(fèi)金額為3萬(wàn)元,。
③贊助與本公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的個(gè)人金額為2萬(wàn)元。
④業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為100萬(wàn)元,。
⑤委托乙中介公司介紹客戶(hù),，成功與乙公司介紹的客戶(hù)交易300萬(wàn)元，甲公司以18萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票支付乙公司傭金,。
（5）審核“管理費(fèi)用”賬戶(hù)（金額為500萬(wàn)元）,，其中公司年會(huì)支出金額為5萬(wàn)元。
（6）審核“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)（金額為200萬(wàn)元）,，其中2021年11月甲公司接受股東肖先生投資,，約定肖先生于2021年12月1日投入400萬(wàn)元。2022年1月1日甲公司向銀行借款2800萬(wàn)元,，期限1年,；肖先生于2022年4月1日僅投入200萬(wàn)元，直到10月1日才投入剩余的200萬(wàn)元,。
2.其他情況說(shuō)明：
（1）所有產(chǎn)品增值稅適用稅率為13%,，增值稅按月申報(bào)繳納。各月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額,，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,，除企業(yè)所得稅外的其他各項(xiàng)稅收均已繳納完畢。
（2）公司賬面營(yíng)業(yè)收入為10009萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)成本4000萬(wàn)元,，稅金及附加為200萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為4930.13萬(wàn)元,，企業(yè)所得稅稅率為15%,，已預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬(wàn)元。
（3）新購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備當(dāng)年會(huì)計(jì)計(jì)提折舊金額為50萬(wàn)元,。
（4）城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,，教育費(fèi)附加征收比率為3%（地方教育附加本題忽略不計(jì)）,，同類(lèi)同期銀行貸款年利率為7%。
（5）未涉及的納稅事項(xiàng)均處理正確,。
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問(wèn)題。（計(jì)算結(jié)果以“元”為單位,，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）

（1）根據(jù)審核獲取資料逐項(xiàng)指出影響相關(guān)稅費(fèi)問(wèn)題并列式計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交或多交的相關(guān)稅費(fèi)（除企業(yè)所得稅外）,。

業(yè)務(wù)（1）：隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物屬于價(jià)外費(fèi)用，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=11300÷（1+13%）×13%=1300（元）,。
應(yīng)補(bǔ)繳城建稅及附加=1300×（7%+3%）=130（元）。
業(yè)務(wù)（2）：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造廠房,，增值稅無(wú)須視同銷(xiāo)售,，無(wú)須計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
多繳增值稅=100000×13%=13000（元）
多繳城建稅及附加=13000×（7%+3%）=1300（元）,。
業(yè)務(wù)（3）~業(yè)務(wù)（6）,，不影響相關(guān)稅費(fèi)。

（2）列式計(jì)算2022年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅總額及應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅稅額,。

業(yè)務(wù)（1）：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)增加10000元,；營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)減少11300元；補(bǔ)繳的城建稅及附加130元應(yīng)在確定利潤(rùn)總額時(shí)減去,。
業(yè)務(wù)（2）：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)減少100000元,；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)減少80000元；多繳的城建稅及附加1300元應(yīng)在確定利潤(rùn)總額時(shí)加上,。
業(yè)務(wù)（3）：
①高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備,、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除：
a.稅會(huì)折舊差異：應(yīng)納稅調(diào)減金額=（400-50）×10000=3500000（元）。
b.加計(jì)扣除政策：在確定應(yīng)納稅所得稅時(shí)準(zhǔn)予多扣除的金額=4000000（元）,。
②企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備,，投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免：抵免金額=400×10000×10%=400000（元）,。
業(yè)務(wù)（4）：
①和②屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)：
a.會(huì)計(jì)扣除金額=（7+3）×10000=100000（元）。
b.稅法扣除限額=100000×60%與（10009-10+1）×10000×5‰的較小者=60000（元）,。
c.應(yīng)納稅調(diào)增金額=100000-60000=40000（元）,。
③屬于非廣告性質(zhì)的贊助支出：應(yīng)納稅調(diào)增金額=20000（元）。
④屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：
a.會(huì)計(jì)扣除金額=1000000（元）,。
b.稅法扣除限額=（10009-10+1）×10000×15%=15000000（元）,。
c.無(wú)須納稅調(diào)整。
⑤屬于傭金手續(xù)費(fèi)：
a.會(huì)計(jì)扣除金額=180000（元）。
b.稅法扣除限額=300×10000×5%=150000（元）,。
c.應(yīng)納稅調(diào)增金額=180000-150000=30000（元）,。
業(yè)務(wù)（5）：公司年會(huì)支出屬于與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出,，據(jù)實(shí)扣除,，無(wú)須納稅調(diào)整。
業(yè)務(wù)（6）：存在股東投資未到位時(shí),，該期借款額中相當(dāng)于未繳足注冊(cè)資本額的部分所對(duì)應(yīng)的借款利息不得稅前扣除,。

應(yīng)納稅調(diào)增金額=不得扣除的利息費(fèi)用=（2800×7%××+2800×7%××）×10000=140000（元）。

2022年利潤(rùn)總額=（10009-10+1）×10000-（40000000-80000）-（2000000+130-1300）-1800000-5000000-2000000=49281170（元）,。
或者,，2022年利潤(rùn)總額=4930.13×10000+10000-11300-130-100000+80000+1300=49281170（元）。
2022年應(yīng)納稅所得額=
49281170-3500000-4000000+40000+20000+30000+140000=42011170（元）,。
2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅總額=42011170×15%-4000000×10%=5901675.5（元）,。
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=5901675.5-5000000=901675.5（元）。

（3）根據(jù)上述資料填報(bào)“A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）”,。