（1）未計提的印花稅為什么是0.1，麻煩解答一下

固定資產(chǎn)的稅務處理扣除原則和范圍 2022-10-25 22:34:12

問題來源：

甲醫(yī)藥制造企業(yè)為增值稅一般納稅人,，適用企業(yè)所得稅稅率25%,。2021年度實現(xiàn)營業(yè)收入120000萬元，自行核算的2021年度會計利潤為8200萬元,，2022年5月經(jīng)聘請的稅務師事務所審核后,，發(fā)現(xiàn)如下事項：

（1）簽訂兩項借款合同，向非關聯(lián)乙企業(yè)（非金融企業(yè)）借款1000萬元（符合規(guī)定利率標準）,，向銀行借款2000萬元,，未計提印花稅。

（2）收到市政府撥付的財政激勵資金300萬元,，會計處理全額計入營業(yè)外收入,，企業(yè)將其計入企業(yè)所得稅不征稅收入，經(jīng)審核符合稅法相關規(guī)定,。

（3）轉讓國債,，取得收入1200萬元（其中包含持有期間尚未兌付的利息收入20萬元）,，該國債的取得成本為950萬元,。

（4）發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費用12000萬元，其中2000萬元的廣告費在企業(yè)所得稅匯算清繳結束前尚未取得相關發(fā)票,。

（5）管理費用1000萬元,，其中包括業(yè)務招待費650萬元。

（6）成本費用中含發(fā)放的合理職工工資4200萬元,，發(fā)生的職工福利費610萬元,、職工教育經(jīng)費350萬元，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)注明的撥繳工會經(jīng)費72萬元。

（7）5月份接受100%控股母公司無償劃轉的一臺設備,。該設備原值3000萬元,，已按稅法規(guī)定計提折舊500萬元，其市場公允價值為2200萬元,。該業(yè)務符合特殊性重組條件,，企業(yè)選擇采用特殊性稅務處理。

（8）6月份購置一臺生產(chǎn)線支付的不含稅價格為450萬元（進項已抵扣）并于當月投入使用,，會計核算按照使用期限5年,、預計凈殘值率5%計提了折舊，企業(yè)選擇一次性在企業(yè)所得稅前進行扣除,。

（9）企業(yè)從2015年以來經(jīng)稅務機關審核后未彌補虧損前的應納稅所得額數(shù)據(jù)如下表：

單位：萬元

年度	2015年	2016年	2017年	2018年	2019年	2020年
所得	-600	-200	-400	0	200	300

要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

1.業(yè)務（4）應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額為（　?。┤f元,。

A、0

B,、2000

C,、10000

D、18000

正確答案：B

答案分析：化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造,、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準予扣除,。
企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證,，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù),。企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證，未取得相關發(fā)票,，不得在稅前扣除,，因此未取得發(fā)票的2000萬元需要納稅調(diào)增。
廣宣費的扣除限額=120000×30%=36000（萬元）＞10000（萬元）（12000-2000）,，10000萬元的廣宣費可以據(jù)實扣除,。應調(diào)增的應納稅所得額為2000萬元。

2.業(yè)務（5）業(yè)務招待費應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額為（　?。┤f元,。

A、0

B,、260

C,、390

D,、600

正確答案：B

答案分析：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。業(yè)務招待費扣除限額1=120000×5‰=600（萬元）；業(yè)務招待費扣除限額2=650×60%=390（萬元）,。業(yè)務（5）應調(diào)增應納稅所得額=650-390=260（萬元）,。

3.業(yè)務（6）三項經(jīng)費準予稅前扣除的金額為（　　）萬元,。

A,、350

B、588

C,、610

D,、996

正確答案：D

答案分析：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資,、薪金總額14%的部分,，準予扣除。職工福利費扣除限額=4200×14%=588（萬元）＜實際發(fā)生額610（萬元）,，準予扣除588萬元,。
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資,、薪金總額2%的部分,，準予扣除。工會經(jīng)費扣除限額=4200×2%=84（萬元）＞實際發(fā)生額72（萬元）,，實際發(fā)生的72萬元,，可以據(jù)實扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資,、薪金總額8%的部分，準予扣除,；超過部分,，準予在以后年度結轉扣除；職工教育經(jīng)費扣除限額=4200×8%=336（萬元）＜實際發(fā)生額350（萬元）,，準予扣除336萬元。
業(yè)務（6）三項經(jīng)費準予稅前扣除的金額=588+336+72=996（萬元）,。

4.業(yè)務（8）應調(diào)整的企業(yè)所得稅應納稅所得額為（　?。┤f元,。

A,、405

B,、400.13

C、407.25

D,、450

正確答案：C

答案分析：會計上計提的折舊=450×（1-5%）÷5÷12×6=42.75（萬元）
業(yè)務（8）應調(diào)減的應納稅所得額=450-42.75=407.25（萬元）,。

5.下列有關該企業(yè)的稅務處理，說法正確的有（　?。?。

A、業(yè)務（1）應補繳印花稅0.15萬元

B,、業(yè)務（2）應調(diào)減應納稅所得額300萬元

C,、業(yè)務（3）應調(diào)減應納稅所得額20萬元

D、業(yè)務（7）甲企業(yè)接受無償劃轉設備的計稅基礎為2500萬元

E,、2021年企業(yè)所得稅前可彌補的虧損額600萬元

正確答案：B,C,D,E

答案分析：借款合同應按借款金額的萬分之零點五繳納印花稅,。應補繳的印花稅=2000×0.05‰=0.1（萬元）。應調(diào)減應納稅所得額=0.1（萬元）,。

6.2021年甲企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（　?。┤f元。

A,、2283.16

B,、2292.16

C、2297.16

D,、2292.19

正確答案：B

答案分析：業(yè)務（1）應調(diào)減應納稅所得額0.1萬元,。
業(yè)務（2）應調(diào)減應納稅所得額300萬元。
業(yè)務（3）應調(diào)減應納稅所得額20萬元,。
業(yè)務（4）應調(diào)增應納稅所得額2000萬元,。
業(yè)務（5）應調(diào)增應納稅所得額=650-390=260（萬元）。
業(yè)務（6）：職工福利費扣除限額=4200×14%=588（萬元）＜實際發(fā)生額610（萬元）,，準予扣除588萬元,；
職工教育經(jīng)費扣除限額=4200×8%=336（萬元）＜實際發(fā)生額350（萬元），準予扣除336萬元,；
工會經(jīng)費扣除限額=4200×2%=84（萬元）＞實際發(fā)生額72（萬元）,，實際發(fā)生的72萬元，可以據(jù)實扣除,；
業(yè)務（6）三項經(jīng)費調(diào)增應納稅所得額=（610-588）+（350-336）=36（萬元）,。
業(yè)務（8）應調(diào)減應納稅所得額407.25萬元。
業(yè)務（9）2021年企業(yè)所得稅前可彌補的虧損額600萬元,。
應納稅所得額=8200-300-20-407.25+2000+36+260-0.1-600=9168.65（萬元）,；
應繳納的企業(yè)所得稅=9168.65×25%=2292.16（萬元）。