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初始投資成本120萬為何不在應(yīng)納稅所得額中扣除,？

房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 2023-10-22 14:58:51

問題來源：

甲化妝品銷售企業(yè)2022年取得主營業(yè)務(wù)收入7520萬元，其他業(yè)務(wù)收入270萬元,，投資收益320萬元,；發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本5260萬元，其他業(yè)務(wù)成本180萬元,，稅金及附加120萬元，銷售費(fèi)用950萬元,，管理費(fèi)用800萬元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用210萬元，營業(yè)外支出160萬元,；根據(jù)稅法規(guī)定發(fā)生視同銷售收入100萬元,，視同銷售成本70萬元。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員自行計(jì)算的會計(jì)利潤430萬元,，后經(jīng)聘請的稅務(wù)師對其2022年度自行計(jì)算的企業(yè)所得稅進(jìn)行審核,，發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題如下：
（1）將原值為500萬元的房屋按市場價(jià)格出租給張女士用于居住，不含增值稅的年租金收入12萬元,，該房屋8月底交付使用,，未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。
（2）轉(zhuǎn)讓境外的房屋,，書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額為100萬元,，未申報(bào)繳納印花稅。
（3）投資收益中包含了向其他非上市居民企業(yè)直接投資的股息紅利收入38萬元,；從持股10%的某有限責(zé)任公司撤回投資,，分回銀行存款196萬元，初始投資成本120萬元,，撤資時(shí)該有限責(zé)任公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積為100萬元,。
（4）3月份轉(zhuǎn)讓國債，取得收入300萬元,，其中包含持有期間尚未兌付的利息收入20萬元,。
（5）成本費(fèi)用中包括發(fā)放的合理工資總額200萬元；另為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)12萬元,、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)8萬元,。
（6）銷售費(fèi)用中包含了向廣告公司支付的廣告費(fèi)用300萬元，2021年企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)至本年扣除的廣告費(fèi)用為50萬元,。
（7）營業(yè)外支出包含通過縣級民政局進(jìn)行公益性捐贈70萬元,，其中10萬元用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,，繳納的行政性罰款6萬元。
（其他相關(guān)資料：計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%,，房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)印花稅稅率為0.5‰）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

1.該企業(yè)支付的廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額（　?。┤f元,。

A、50

B,、30

C,、80

D、0

正確答案：A

答案分析：化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造,、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。廣告費(fèi)扣除限額=（7520+270+100）×30%=2367（萬元）＞實(shí)際發(fā)生額300萬元+2021年結(jié)轉(zhuǎn)的50萬元,，所以當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額300萬元據(jù)實(shí)扣除，無須調(diào)整,，2021年結(jié)轉(zhuǎn)的50萬元納稅調(diào)減,。

2.下列關(guān)于該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的房產(chǎn)稅及書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的說法中，正確的有（　?。?。

A、應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅2.96萬元

B,、應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅3.28萬元

C,、應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅4.2萬元

D、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不征印花稅

E,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納印花稅500元

正確答案：A,D

答案分析：企事業(yè)單位,、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，按照4%征收房產(chǎn)稅,；出租的房產(chǎn),，自交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=500×（1-30%）×1.2%×8/12+12÷12×4×4%=2.96（萬元）,。轉(zhuǎn)讓境外的不動產(chǎn)書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),，不征收印花稅。

3.計(jì)算該企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),，業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（　?。┤f元,。

A、38

B,、48

C,、68

D、76

正確答案：C

答案分析：向其他非上市居民企業(yè)直接投資的股息紅利收入38萬元屬于免稅收入,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,；相當(dāng)于該有限責(zé)任公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得,，也屬于免稅收入,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×10%=10（萬元）。國債利息收入20萬元屬于免稅收入,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,；業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（4）共計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=38+10+20=68（萬元）。

4.該企業(yè)2022年度會計(jì)利潤為（　?。┤f元。

A,、426.72

B,、425.8

C、427.04

D,、427.01

正確答案：C

答案分析：該企業(yè)2022年度會計(jì)利潤=430-2.96=427.04（萬元）,。

5.該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈支出為（　　）萬元,。

A,、60

B、51.24

C,、61.24

D,、70

正確答案：C

答案分析：用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除,。剩余捐贈支出=70-10=60（萬元）＞扣除限額=427.04×12%=51.24（萬元）,，允許扣除的捐贈支出合計(jì)=10+51.24=61.24（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-61.24=8.76（萬元）,。

6.該企業(yè)2022年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　?。┤f元。

A,、106.44

B,、106.14

C、88.44

D,、88.95

正確答案：D

答案分析：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，分別不超過職工工資總額的5%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過的部分,，不予扣除,。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額=200×5%=10（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元,；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額=200×5%=10（萬元）＞實(shí)際發(fā)生額8萬元,，無須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。繳納的行政性罰款6萬元不得稅前扣除,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元,。該企業(yè)2022年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（427.04+視同銷售收入100-視同銷售成本70+補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)調(diào)增額2-廣告費(fèi)調(diào)減額50-投資收益調(diào)減額68+捐贈支出調(diào)增額8.76+行政性罰款調(diào)增額6）×25%=88.95（萬元）。

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