應交企業(yè)所得稅計算詳解：可抵扣與應納稅暫時性差異處理

請問第3小問中-700+200是什么意思？

遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量遞延所得稅負債的確認與計量 2020-11-01 14:15:52

問題來源：

甲公司為上市公司,，系增值稅一般納稅人，采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計核算,，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，甲公司2017年度實現(xiàn)利潤總額8000萬元，涉及企業(yè)所得稅的相關交易或事項如下：
（1）1月30日,，購買一棟公允價值為2400萬元的新辦公用房后即對外出租,，款項已以銀行存款支付，不考慮相關稅費,；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價值模式進行后續(xù)計量,，12月31日，該辦公用房公允價值為2200萬元,，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計提折舊,，折舊年限為20年，預計凈殘值率為5%,。
（2）3月5日,，購入乙公司股票100萬股，支付價款850萬元,，其中交易費用10萬元,，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，11月21日,，購入丙公司股票30萬股,，支付價款245萬元，其中交易費用5萬元,，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算,。12月31日，乙公司和丙公司股票的價格均為9元/股,，稅法規(guī)定,，上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動均不計入當期應納稅所得額。
（3）12月,，甲公司按規(guī)定對某虧損合同確認了預計負債160萬元,，按稅法規(guī)定,，此項計提的預計負債在相關產(chǎn)品生產(chǎn)完成并銷售且損失實際發(fā)生時抵扣。
（4）2017年度取得國債利息收入60萬元,，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元,，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元。
（5）2017年年初的暫時性差異及本期轉回情況如下：

對上述事項,，甲公司均已按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理,，預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，假設除上述交易或事項外,，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素,。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題,。

（1）針對事項（1）,，下列說法中正確的是（　　）,。（★）

A,、2017年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎為2295.5萬元

B,、產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元

C,、產(chǎn)生可抵扣暫時性差異95.5萬元

D、不產(chǎn)生暫時性差異

正確答案：A,C

答案分析：2017年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為2200萬元,，計稅基礎=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬元）,，賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異95.5萬元（2295.5-2200）,。

（2）針對甲公司2017年度涉及企業(yè)所得稅事項形成的暫時性差異,，按規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應計入其他綜合收益的金額為（　?。?。（★）

A、12.5萬元（借方）

B,、25.0萬元（借方）

C,、32.5萬元（借方）

D、32.5萬元（貸方）

正確答案：A

答案分析：其他權益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益,，因此確認的遞延所得稅也計入其他綜合收益,。期末賬面價值為900萬元，計稅基礎為850萬元,，形成應納稅暫時性差異,，所以確認遞延所得稅負債=（900-850）×25%=12.5（萬元），同時確認其他綜合收益12.5萬元（借方）,。

（3）甲公司2017年度應交企業(yè)所得稅金額為（　?。┤f元,。（★★★）

A、1766.375

B,、1773.875

C,、1816.375

D、1823.875

正確答案：C

答案分析：甲公司2017年應交所得稅=［8000+95.5-（270-240）+160-60+100-500-700+200］×25%=1816.375（萬元）,。

（4）甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額應為（　?。┤f元。（★★）

A,、56.375

B,、63.875

C、256.375

D,、263.875

正確答案：D

答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875（萬元）。

（5）甲公司2017年12月31日遞延所得稅負債余額應為（　?。┤f元,。（★★）

A、0

B,、7.5

C,、12.5

D、20.0

正確答案：D

答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅負債余額=50-200×25%+（900-850）×25%+（270-240）×25%=20（萬元）,。

（6）甲公司2017年度應確認的所得稅費用為（　?。┤f元。（★★★）

A,、1522.5

B,、2010

C、1766.375

D,、1786.375

正確答案：B

答案分析：甲公司2017年度應確認的遞延所得稅費用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+（270-240）×25%-160×25%=193.625（萬元）,，甲公司2017年度應確認的所得稅費用=1816.375+193.625=2010（萬元）。
或：甲公司2017年度應確認的所得稅費用=（8000-60+100）×25%=2010（萬元）,。
【提示】會計分錄如下：
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2010
　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　12.5
　貸：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　1816.375
　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　236.125

本題關鍵詞“應交所得稅”,、“所得稅費用的計算”、“遞延所得稅的確認,，”
梳理做題思路：
（1）1月30日,，甲公司購進辦公用房作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值為2400萬元，稅法規(guī)定按照年限平均法計提折舊,，所以12月31日該辦公樓的計稅基礎=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬元）,，賬面價值為投資性房地產(chǎn)當日的公允價值2200萬元，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異95.5萬元,，確認遞延所得稅資產(chǎn)23.875（95.5×25%）,。
（2）在確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債時，根據(jù)產(chǎn)生遞延所得稅的內(nèi)容不同,，對應的科目有可能是所得稅費用,、其他綜合收益等，其中常見的對應其他綜合收益的有：
自用房地產(chǎn)轉換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn),，公允價值與原賬面價值的貸方差額,；
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權投資、其他權益工具投資）,。
本題僅有資料（2）中第一項金融資產(chǎn)（其他權益工具投資）涉及其他綜合收益問題,，該項金融資產(chǎn)的初始入賬價值即計稅基礎為850萬元，賬面價值為900（100×9）萬元,，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎,，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債12.5【（900-850）×25%】萬元,，對應其他綜合收益,。
（3）①稅法規(guī)定按照年限平均計提折舊，也就是根據(jù)年限平均法計算出來的折舊額可以在所得稅前扣除,，同時在稅法角度不存在投資性房地產(chǎn),，其公允價值的變動稅法自然也不會承認，所以納稅調整增加額=（2400-2200）-2400×（1-5%）/20×11/12=95.5（萬元）,；
②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益,，不影響所得稅費用，所以無需納稅調整,；交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為270（30×9）萬元,，計稅基礎為240（245-5）萬元，兩者的差額是由于公允價值上升引起的,，在稅法中不承認公允價值的變動,，所以需要納稅調整減少30（270-240）萬元；
③稅法規(guī)定預計負債在實際發(fā)生前不允許稅前扣除,，所以需要納稅調整增加160萬元,；
④按照稅法規(guī)定國債利息收入免稅，需要納稅調減60萬元,；環(huán)保部門的罰款不允許稅前扣除,，需要納稅調增100萬元；支付的商業(yè)銀行罰息,，可以正常稅前扣除,，無需納稅調整。
除了本期發(fā)生的上述事項外,，年初的暫時性差異（影響損益部分）轉回也會對應納稅所得額產(chǎn)生影響：
可抵扣暫時性差異的轉回會減少應納稅所得額,，需要調減1200（500+700）萬元,；
應納稅暫時性差異的轉回會增加應納稅所得額，需要調增200萬元,；
甲公司應交所得稅=（8000+95.5-30+160-60+100-1200+200）×25%=1816.375（萬元）,。
（4）遞延所得稅資產(chǎn)余額=期初余額500-本期轉回1200×25%+投資性房地產(chǎn)本期確認95.5×25%+預計負債本期確認160×25%=263.875（萬元）。
（5）遞延所得稅負債余額=期初余額50-本期轉回200×25%+其他權益工具投資本期確認12.5+交易性金融資產(chǎn)本期確認30×25%=20（萬元）,。
（6）本期應確認的遞延所得稅費用=本期遞延所得稅資產(chǎn)轉回1200×25%-本期遞延所得稅負債轉回200×25%-投資性房地產(chǎn)本期確認遞延所得稅資產(chǎn)95.5×25%-預計負債本期確認遞延所得稅資產(chǎn)160×25%+交易性金融資產(chǎn)本期確認遞延所得稅負債30×25%=193.625（萬元）,，應確認的所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅（影響損益）=1816.375+193.625=2010（萬元）。