暫時(shí)性差異如何影響應(yīng)納稅所得額,？
老師,，綜合題第1題第（3）問(wèn)，計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅的時(shí)候,，不應(yīng)該是會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減納稅調(diào)整=應(yīng)納稅所得額,，然后應(yīng)納稅所得額*25%就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，為什么在這里考慮遞延所得稅,，我8000+95.5-（270-240）有點(diǎn)不理解,。
問(wèn)題來(lái)源：
（1）1月30日，購(gòu)買(mǎi)一棟公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的新辦公用房后即對(duì)外出租,，款項(xiàng)已以銀行存款支付,，不考慮相關(guān)稅費(fèi)；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，12月31日,，該辦公用房公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，稅法規(guī)定該類(lèi)辦公用房采用年限平均法計(jì)提折舊,，折舊年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。
（2）3月5日,，購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股,，支付價(jià)款850萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用10萬(wàn)元,，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,，11月21日，購(gòu)入丙公司股票30萬(wàn)股,，支付價(jià)款245萬(wàn)元,，其中交易費(fèi)用5萬(wàn)元，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算,。12月31日,，乙公司和丙公司股票的價(jià)格均為9元/股，稅法規(guī)定,，上述兩類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，在處置時(shí)計(jì)入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（3）12月,，甲公司按規(guī)定對(duì)某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元,，按稅法規(guī)定，此項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并銷(xiāo)售且損失實(shí)際發(fā)生時(shí)抵扣,。
（4）2017年度取得國(guó)債利息收入60萬(wàn)元,，因環(huán)境污染被環(huán)保部門(mén)罰款100萬(wàn)元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬(wàn)元,。
（5）2017年年初的暫時(shí)性差異及本期轉(zhuǎn)回情況如下：
單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
可抵扣暫時(shí)性差異 |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
||
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期初 |
本期轉(zhuǎn)回 |
期初 |
本期轉(zhuǎn)回 |
|
|
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
800 |
500 |
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|
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
1200 |
700 |
|
|
|
交易性金融資產(chǎn) |
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200 |
200 |
|
暫時(shí)性差異合計(jì) |
2000 |
1200 |
200 |
200 |
|
遞延所得稅資產(chǎn),、負(fù)債余額 |
500 |
|
50 |
|
根據(jù)上述資料,，回答下列問(wèn)題,。
（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），2017年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異為（ ?。?。（★）
A、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異95.5萬(wàn)元
B,、可抵扣暫時(shí)性差異95.5萬(wàn)元
C,、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異86萬(wàn)元
D、可抵扣暫時(shí)性差異86萬(wàn)元
正確答案：B
答案分析：2017年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬(wàn)元）,，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異95.5萬(wàn)元（2295.5-2200）,。
（2）針對(duì)甲公司2017年度涉及企業(yè)所得稅事項(xiàng)形成的暫時(shí)性差異,，按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額為（ ?。?。（★）
A、12.5萬(wàn)元（借方）
B,、25.0萬(wàn)元（借方）
C,、32.5萬(wàn)元（借方）
D、32.5萬(wàn)元（貸方）
正確答案：A
答案分析：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,，因此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益,。期末賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬(wàn)元,，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，所以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（900-850）×25%=12.5（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益12.5萬(wàn)元（借方）,。
（3）甲公司2017年度應(yīng)交企業(yè)所得稅金額為（ ?。┤f(wàn)元。（★★★）
A,、1766.375
B,、1773.875
C、1816.375
D,、1823.875
正確答案：C
答案分析：甲公司2017年應(yīng)交所得稅=［8000+95.5-（270-240）+160-60+100-500-700+200］×25%=1816.375（萬(wàn)元）,。
（4）甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為（ ）萬(wàn)元,。（★★）
A,、56.375
B、63.875
C、256.375
D,、263.875
正確答案：D
答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875（萬(wàn)元）,。
（5）甲公司2017年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額應(yīng)為（ ?。┤f(wàn)元,。（★★）
A、0
B,、7.5
C,、12.5
D、20.0
正確答案：D
答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=50-200×25%+（900-850）×25%+（270-240）×25%=20（萬(wàn)元）,。
（6）甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（ ?。┤f(wàn)元。（★★★）
A,、1522.5
B,、2010
C、1766.375
D,、1786.375
正確答案：B
答案分析：甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+（270-240）×25%-160×25%=193.625（萬(wàn)元）,，甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1816.375+193.625=2010（萬(wàn)元）。
或：甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=（8000-60+100）×25%=2010（萬(wàn)元）,。
張老師
2019-11-06 09:54:45 22867人瀏覽
是的,，但是這個(gè)納稅調(diào)整，不只是調(diào)整永久性差異,，對(duì)于影響損益的暫時(shí)性差異也是需要調(diào)整的,。您說(shuō)的考慮遞延所得稅就是考慮他們所形成的暫時(shí)性差異。
這里有個(gè)專(zhuān)門(mén)針對(duì)于暫時(shí)性差異調(diào)整的公式,，是在不考慮永久性差異的情況下,。
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
這個(gè)95.5就是第一個(gè)問(wèn)當(dāng)中計(jì)算的可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生額，根據(jù)上面的公式,，是要進(jìn)行納稅調(diào)增的,。
270-240是第二個(gè)資料當(dāng)中丙公司股票，他的公允價(jià)值變動(dòng),，這個(gè)是計(jì)入當(dāng)期損益的,，賬面價(jià)值=30*9=270，計(jì)稅基礎(chǔ)=245-5=240,，此時(shí)是產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30的,，所以根據(jù)公式，要進(jìn)行納稅調(diào)減,。
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