委托加工物資消費稅如何處理？

代收代繳的消費稅3000為什么不計入委托加工物資得實際成本,？

存貨的期末計量按計劃成本計價原材料的收發(fā)核算 2020-10-22 09:16:04

問題來源：

長江公司為增值稅一般納稅人，購買商品適用增值稅稅率為13%,；原材料采用計劃成本法進行日常核算,，甲材料主要用于生產H產品。2019年5月1日,，甲材料單位計劃成本為120元/千克,，計劃成本總額為240000元，材料成本差異為4800元（超支差）,。5月份發(fā)生以下經濟業(yè)務：
（1）2日,，從外地采購一批甲材料共計1000千克，增值稅專用發(fā)票注明價款為120000元,，增值稅稅額為15600元,；發(fā)生的運費為5000元，產生的可抵扣進項稅額為450萬元,。上述款項以銀行存款支付,，但材料尚未到達；
（2）8日,，發(fā)出甲材料600千克委托長城公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批應稅消費品（非金銀首飾）,。假定委托加工物資發(fā)出材料的材料成本差異按月初材料成本差異率結轉；
（3）12日,，收到2日從外地購入的甲材料,，驗收入庫的實際數量為800千克，短缺200千克,。經查明,，其中180千克是由于對方少發(fā)貨原因，對方同意退還少發(fā)貨部分已付款項,；20千克系運輸途中的合理損耗,，運雜費由實收材料全部負擔；
（4）16日，生產車間為生產H產品領用甲材料1500千克,；
（5）24日,，以銀行存款支付長城公司加工費15000元（不含增值稅）和代收代繳的消費稅3000元。委托加工收回后的物資,，準備繼續(xù)用于生產應稅消費品,；
（6）31日,，庫存的甲材料計劃全部用于生產與X公司簽訂不可撤銷的銷售合同的H產品,。該合同約定：長江公司為X公司提供H產品10臺，每臺售價12000元,。將甲材料加工成10臺H產品尚需發(fā)生加工成本總額35000元,，估計銷售每臺H產品尚需發(fā)生相關稅費1200元。5月末,，市場上甲材料的售價為110元/千克,，H產品的市場價格為11500元/臺。
根據上述資料,，回答下列問題：

（1）長江公司2019年5月12日驗收入庫的甲材料的實際成本是（　?。┰＃ā铩铮?br>

A,、100100

B,、100650

C、103400

D,、105050

正確答案：C

答案分析：

不考慮運費時購入甲材料的單價=120000/1000=120（元/千克）,，驗收入庫的甲材料實際成本=（1000-180）×120+5000=103400（元），選項C正確,。

（2）長江公司2019年5月24日驗收入庫的委托加工物資的實際成本是（　?。┰＃ā铩铮?br>

A,、88440

B,、89837

C、91440

D,、92837

正確答案：A

答案分析：

月初的材料成本差異率=4800/240000×100%=2%,，發(fā)出委托加工物資的實際成本=600×120×（1+2%）=73440（元），因收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品,，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方,，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實際成本=73440+15000=88440（元）,，選項A正確,。

（3）長江公司2019年5月份甲材料的成本差異率是（　　）。（★★★）

A,、3.05%

B,、3.25%

C、3.53%

D,、3.63%

正確答案：D

答案分析：

5月12日入庫甲材料的計劃成本=800×120=96000（元）,，超支金額=103400-96000=7400（元）。材料成本差異率=（4800+7400）/（240000+96000）×100%=3.63%,。

（4）長江公司2019年5月31日的庫存甲材料應計提存貨跌價準備（　?。┰＃ā铮?br>

A,、0

B,、13965.2

C、14049.2

D,、15670.5

正確答案：C

答案分析：

庫存甲材料的實際成本=（240000÷120-600+800-1500）×120×（1+3.63%）=87049.2（元）,。H產品的成本=87049.2+35000=122049.2（元），H產品的可變現凈值=12000×10-1200×10=108000（元）,，即H產品發(fā)生減值,，甲材料按照可變現凈值計量，甲材料的可變現凈值=10×12000-35000-1200×10=73000（元）,，需要計提的存貨跌價準備金額=87049.2-73000=14049.2（元）,，選項C正確。

本題關鍵詞為“計劃成本法”,。
梳理做題思路：
（1）運輸途中的合理損耗計入購入存貨的成本中,，由于銷售方少發(fā)貨的部分不屬于合理損耗，且少發(fā)貨部分由銷售方退回購貨款,，不計入購入存貨的成本,；題中說明運雜費由實收材料全部負擔，則運費5000元全部計入購入的存貨成本中,。
（2）增值稅屬于價外稅,，不計入收回委托加工物資成本中；收回的委托加工物資繼續(xù)用于生產應稅消費品,，應計入應交稅費——應交消費稅中,，不計入委托加工物資成本中。
（3）本月材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月入庫材料成本差異總額）/（月初結存材料計劃成本+本月入庫材料成本差異總額）×100%
【提示】委托加工物資已經將原材料加工成了產品,，不是甲材料了,，所以在計算甲材料的材料成本差異率時，不考慮入庫的委托加工物資,。
（4）期末存貨以成本與可變現凈值孰低計量,。
成本為原材料的實際成本,，即期末原材料的實際成本=期末原材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）；
由于甲材料是用于生產H產品,，且H產品簽訂了不可撤銷的銷售合同,，則甲材料的可變現凈值=H產品的合同價格-加工成本-預計的銷售費用。
存貨跌價準備的應有余額=成本-可變現凈值,；
本期應計提的存貨跌價準備金額=存貨跌價準備的應有余額-期初存貨跌價準備的余額,。

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