主觀題專項(xiàng)演練

6.某市房地產(chǎn)集團(tuán)于2019年6月發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：

（1）集團(tuán)總部取得了保本保收益型理財(cái)產(chǎn)品的投資收益106萬元,；轉(zhuǎn)讓了持有的某基金產(chǎn)品，賣出價(jià)為63.6萬元,，買入價(jià)為53萬元,，上述金額均含稅。

（2）集團(tuán)總部將自有資金2億元無償調(diào)撥給下屬項(xiàng)目公司,，向銀行支付了匯款手續(xù)費(fèi)530元,，并取得了增值稅專用發(fā)票。向銀行支付了貸款利息5300萬元,，取得了銀行以“融資服務(wù)費(fèi)”名目開具的增值稅專用發(fā)票,。

（3）項(xiàng)目公司開發(fā)寫字樓項(xiàng)目，《建筑施工許可證》注明的開工日期為2016年6月1日,。向國外某公司支付了設(shè)計(jì)費(fèi),，合同約定不含稅金額為600萬元。向分包單位（增值稅一般納稅人）支付了施工服務(wù)費(fèi),，取得增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為1000萬元,。

（4）據(jù)相關(guān)部門預(yù)測，截至2019年12月31日,，寫字樓項(xiàng)目價(jià)稅合計(jì)銷售收入為11億元,，建筑安裝成本為5億元、設(shè)計(jì)及測繪費(fèi)成本為1億元（均不含增值稅,、采用一般計(jì)稅方法）,，向政府支付土地價(jià)款為2.22億元。項(xiàng)目總可售建筑面積為9萬平方米,，已售建筑面積為4.5萬平方米,。

（5）項(xiàng)目公司還開發(fā)了一住宅項(xiàng)目（與項(xiàng)目公司所在地不為同一縣），住宅項(xiàng)目采用簡易計(jì)稅方法,，當(dāng)期取得預(yù)售收入價(jià)稅合計(jì)8400萬元,。營銷團(tuán)隊(duì)為了促銷隨機(jī)送出2000臺(tái)便攜式風(fēng)扇，其市場平均售價(jià)和實(shí)際采購價(jià)格均為5.65元/臺(tái),，購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票注明不含稅價(jià)款為1萬元,。

（6）項(xiàng)目公司采購了一套會(huì)議系統(tǒng)設(shè)備，取得了增值稅專用發(fā)票,。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為設(shè)備共用于寫字樓項(xiàng)目和住宅項(xiàng)目,，需要作為“當(dāng)期無法劃分的全部稅額”，按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。

（其他相關(guān)資料：集團(tuán)公司及項(xiàng)目公司均位于某市區(qū),，均為增值稅一般納稅人,，代扣代繳手續(xù)在當(dāng)月完成）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題,。

（1）計(jì)算集團(tuán)總部在業(yè)務(wù)（1）中的銷項(xiàng)稅額,。

（2）判斷集團(tuán)總部在業(yè)務(wù)（2）中的行為是否屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”，應(yīng)如何繳納增值稅,？

（3）計(jì)算集團(tuán)總部在業(yè)務(wù)（2）中的進(jìn)項(xiàng)稅額,，需列示計(jì)算過程并說明理由。

（4）分別計(jì)算項(xiàng)目公司在業(yè)務(wù)（3）中應(yīng)代扣代繳的增值稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加,、地方教育附加的金額。

（5）計(jì)算項(xiàng)目公司在業(yè)務(wù)（3）中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（6）完成業(yè)務(wù)（4）中截至2019年12月31日的寫字樓項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)測算。

（7）計(jì)算項(xiàng)目公司在業(yè)務(wù)（5）中的當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及視同銷售的銷項(xiàng)稅額,。

（8）計(jì)算項(xiàng)目公司在業(yè)務(wù)（5）中需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的增值稅額以及在機(jī)構(gòu)所在地需要繳納的增值稅額,。

（9）指出業(yè)務(wù)（6）中對于會(huì)議系統(tǒng)設(shè)備的增值稅處理方法是否正確，如錯(cuò)誤,，說明應(yīng)如何處理,。（2017年考題改編）

【答案及解析】

（1）集團(tuán)總部在業(yè)務(wù)（1）中的銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%+（63.6-53）÷（1+6%）×6%=6.6（萬元）。

（2）集團(tuán)總部在業(yè)務(wù)（2）中的資金調(diào)撥行為不符合“統(tǒng)借統(tǒng)還”的規(guī)定,。

“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)是指：

①企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,，將所借資金分撥給下屬單位，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù),。

②企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息,，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán),，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)（2）中集團(tuán)總部向項(xiàng)目公司調(diào)撥的資金為自有資金,，所以不屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”,，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為,，免征增值稅,。

（3）向銀行支付的“匯款手續(xù)費(fèi)”不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！叭谫Y服務(wù)費(fèi)”實(shí)質(zhì)是貸款利息支出,，購進(jìn)貸款服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。集團(tuán)總部應(yīng)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為0,。

（4）應(yīng)代扣代繳的增值稅額=600×6%=36（萬元）

城市維護(hù)建設(shè)稅=36×7%=2.52（萬元）

教育費(fèi)附加=36×3%=1.08（萬元）

地方教育附加=36×2%=0.72（萬元）

（5）業(yè)務(wù)（3）中項(xiàng)目公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=36+1000×9%=126（萬元）

（6）業(yè)務(wù)（4）中截至2019年12月31日的寫字樓項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)測算過程為：

銷售額=（11-2.22×4.5÷9）÷（1+9%）=9.07（億元）

銷項(xiàng)稅額=（11-2.22×4.5÷9）÷（1+9%）×9%=0.82（億元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=5×9%+1×6%=0.51（億元）

增值稅應(yīng)納稅額=0.82-0.51=0.31（億元）

稅負(fù)率=0.31÷9.07×100%=3.42%

（7）業(yè)務(wù)（5）中項(xiàng)目公司當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1×13%=0.13（萬元）

視同銷售的銷項(xiàng)稅額=5.65×2000÷10000÷（1+13%）×13%=0.13（萬元）

（8）業(yè)務(wù)（5）中項(xiàng)目公司需要在住宅項(xiàng)目所在地預(yù)繳的增值稅額=8400÷（1+5%）×3%=240（萬元）

項(xiàng)目公司機(jī)構(gòu)所在地需要繳納的增值稅額=［8400÷（1+5%）×5%］-240+1×13%-1×13%=160（萬元）

（9）業(yè)務(wù)（6）中項(xiàng)目公司對于會(huì)議系統(tǒng)的增值稅處理方法錯(cuò)誤,。專用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,，但既用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。