（1）營業(yè)收入2000萬元,，其中轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入800萬元；

（2）投資收益245萬元,，其中：權(quán)益法核算確認的股權(quán)投資收益35萬元,，成本法核算確認的股權(quán)投資收益80萬元，國債利息收入50萬元,，轉(zhuǎn)讓子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬元（其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入580萬元,，會計投資成本500萬元，計稅成本480萬元）,；

（3）營業(yè)成本900萬元,，其中與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷額100萬元，實際發(fā)生工資費用120萬元,，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費20萬元,；

（4）稅金及附加280萬元，其中與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅金3萬元,；

（5）期間費用230萬元,，其中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費50萬元，實際發(fā)生工資費用82萬元,，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費5萬元,；

（6）營業(yè)外收入850萬元；

（7）營業(yè)外支出30萬元,，其中對外公益性捐贈25萬元,；

（8）季度已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅50萬元。

涉稅專業(yè)服務(wù)人員根據(jù)上述資料,，計算甲公司2022年應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅,。

（計算過程中數(shù)據(jù)四舍五入保留小數(shù)點后2位）

【答案與解析】

（1）甲公司2022年利潤總額=2000+245-900-280-230+850-30=1655（萬元）

（2）甲公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益=800-100-3-800/2000×230=605（萬元）

其中：500萬元免稅,；105萬元減半征收,。

全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含，下同）以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍,。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅,；超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅,。符合條件的5年以上非獨占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費用-相關(guān)稅費-應(yīng)分攤期間費用

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓方履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款,，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備,、儀器、零部件,、原材料等非技術(shù)性收入,。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、服務(wù),、培訓等收入,，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的許可使用權(quán)人應(yīng)付許可使用權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn),。

無形資產(chǎn)攤銷費用，是指該無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定當年計算攤銷的費用,。涉及自用和對外許可使用的,，應(yīng)按照受益原則合理劃分。

相關(guān)稅費,，是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費,，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用,、律師費等相關(guān)費用,。

應(yīng)分攤期間費用（不含無形資產(chǎn)攤銷費用和相關(guān)稅費），是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓按照當年銷售收入占比分攤的期間費用,。

（3）權(quán)益法股權(quán)投資收益35萬元納稅調(diào)減,，成本法核算的投資收益80萬元符合股息紅利免稅政策，應(yīng)作納稅調(diào)減。

（4）國債利息收入50萬元免稅,。

（5）轉(zhuǎn)讓子公司收益因投資成本存在稅會差異應(yīng)調(diào)增=500-480=20（萬元）

（6）計算業(yè)務(wù)招待費。

業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增=50-13.3=36.7（萬元）

稅前扣除額13.3萬元：實際發(fā)生額的60%=50×60%=30（萬元），營業(yè)收入,、股權(quán)投資收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和的5‰=（2000+80+580）×5‰=13.3（萬元）,，兩者取小,。

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額,。該規(guī)定對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),。從相關(guān)性分析,，企業(yè)進行股權(quán)投資會發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為，相應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與因股權(quán)投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入（包括股息,、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入）有關(guān),。

依據(jù)上述分析，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息,、紅利以及股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入,，均可以作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。

（7）職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=（120+82）×8%=16.16（萬元）

職工教育經(jīng)費調(diào)增=（20+5）-16.16=8.84（萬元）

（8）公益性捐贈稅前扣除限額=1655×12%=198.6（萬元）,，所以公益性捐贈25萬元可全額稅前扣除,。

（9）甲公司2022年應(yīng)納稅所得額=1655-500-105×50%-35-80-50+20+36.7+8.84=1003.04（萬元）

（10）甲公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益減半征收疊加享受減免稅額=105×50%×（25%-15%）=5.25（萬元）

（11）甲公司2022年實際應(yīng)納所得稅額=1003.04×15%+5.25=155.71（萬元）或者：甲公司2022年實際應(yīng)納所得稅額=1003.04×25%-［1003.04×（25%-15%）-105×50%×（25%-15%）］=155.71（萬元）

（12）甲公司2022年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額=155.71-50=105.71（萬元）