輕3第30頁第三問調(diào)賬處理為何貸庫存商品300？

為什么是貸：庫存商品300呢？

一般納稅人應納增值稅額的計算稅前準予扣除項目和標準的審核 2020-10-25 12:15:43

問題來源：

某市甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,，主要經(jīng)營藥品的生產(chǎn)與銷售業(yè)務,。2019年甲企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入86000萬元,、投資收益4000萬元,，發(fā)生營業(yè)成本43000萬元,、稅金及附加2200萬元、管理費用4600萬元,、銷售費用28000萬元,、財務費用1200萬元、營業(yè)外支出800萬元,。甲企業(yè)自行計算當年實現(xiàn)利潤10200萬元。
2020年2月甲企業(yè)進行2019年所得稅匯算清繳時聘請了某會計師事務所進行審核,，發(fā)現(xiàn)如下事項：
（1）6月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東,，該藥品的成本為300萬元，市場不含稅銷售價格為450萬元,，企業(yè)未做任何賬務處理,。
（2）11月采用預收款方式銷售藥品，該藥品成本1000萬元,，市場不含稅銷售價格1300萬元,；協(xié)議約定的發(fā)貨時間為2020年1月，截至2019年年底未發(fā)貨,。甲企業(yè)收到預收款即確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,，未開具增值稅發(fā)票，增值稅未繳納,。
（3）持有乙公司10%股權,，11月底全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入2000萬元,，該股權取得成本為1200萬元,，截至11月底乙公司賬面累計未分配利潤300萬元，甲企業(yè)以770萬元計入投資收益,。
（4）9月對6名高管授予股票期權,，約定2020年9月每人可以8.5元/股價格購買20000股公司股票，授予日股票期權公允價格為9元/股,，12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會計準則進行如下會計處理：
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　1080000
　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　 1080000
（5）研發(fā)產(chǎn)生費用2400萬元,，其中包括委托境外單位研發(fā)費用600萬元。
（6）發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費25000萬元,，業(yè)務招待費500萬元,。
（其他相關資料：2019年各月月末“應交稅費——應交增值稅”科目均無借方余額）
問題：

（1）根據(jù)所列資料，計算該企業(yè)2019年度應補繳增值稅,、城市維護建設稅及附加的合計金額,。

應補繳的增值稅=450×13%=58.5（萬元）
應補繳的城建稅,、教育費附加和地方教育附加=58.5×（7%+3%+2%）=7.02（萬元）
應補繳的增值稅、城建稅,、教育費附加和地方教育附加合計=58.5+7.02=65.52（萬元）
【知識點】增值稅,、城建稅、教育費附加和地方教育附加應納稅額的計算　參考教材P228,；參考輕一P179

（2）根據(jù)資料計算該企業(yè)2019年度利潤總額,、應納稅所得額、應納所得稅額,。

業(yè)務（1）應確認收入450萬元,，結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元。繳納的城建稅,、教育費附加和地方教育附加7.02萬元,，準予在計算會計利潤時扣除；
業(yè)務（2）中2019年商品未發(fā)出,，不應確認收入,，不應結(jié)轉(zhuǎn)成本。
業(yè)務（3）中股權轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額,。
會計利潤=10200+450-300-7.02-（1300-1000）+30=10072.98（萬元）
上市公司在等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用,，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。業(yè)務（4）應調(diào)增企業(yè)所得稅應納稅所得額108萬元,。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%（600×80%=480萬元）計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3（1800×2/3=1200萬元）的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除,。業(yè)務（5）應調(diào)減企業(yè)所得稅應納稅所得額=（2400-600+480）×75%=1710（萬元）
廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額=（86000+450-1300）×30%=25545（萬元）＞實際發(fā)生額25000萬元，無須調(diào)整應納稅所得額,。
業(yè)務招待費扣除限額1=500×60%=300（萬元）＜扣除限額2=（86000+450-1300）×0.5%=425.75（萬元）,，應調(diào)增應納稅所得額=500-300=200（萬元）
應納稅所得額=10072.98+108-1710+200=8670.98（萬元）
應納稅額=8670.98×25%=2167.75（萬元）。
【知識點】期間費用及支出的審核　參考教材P348～P352,；參考輕一P265,、P268～P269、P279
考查重點：本題考查會計利潤的確定及企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整,。
解題方向：會計核算錯誤的,，需要調(diào)整會計利潤。在正確會計利潤的基礎上,，才能進行企業(yè)所得的納稅調(diào)整,。本題比較難確定的是銷售（營業(yè)）收入，它包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及會計上不確認收入但稅法上的視同銷售收入,，不包括營業(yè)外收入和投資收益,；委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用的加計扣除也比較難計算，需要考慮兩個方面的限制,。
本題關鍵點：準確計算會計利潤及每一個項目調(diào)增,、調(diào)減的金額。

（3）作出業(yè)務（1）的相關調(diào)賬處理,。（計算結(jié)果以萬元為單位,，保留小數(shù)點后兩位；2019年度決算報表已編制）

業(yè)務（1）：
借：應付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 508.5
　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　450
　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　58.5
借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　7.02
　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　　4.10
　　　　　　　——應交教育費附加　　　　　　　　　1.75
　　　　　　　——應交地方教育附加　　　　　　　　1.17
【知識點】錯賬的調(diào)賬方法　參考教材P220,；參考輕一P161

（4）假設2020年高管張某行權,，行權日股票收盤價為15元/股，則張某應如何繳納個人所得稅,。

居民個人取得股票期權行權所得,，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得,，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅,。計算公式為：
應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
張某應繳納個人所得稅=（15-8.5）×20000×10%-2520=10480（元）,，該筆稅款由甲企業(yè)代扣代繳。
【知識點】居民個人股票期權所得的繳稅方法　參考教材P407,；P302～P303

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