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代加工電子煙企業(yè)要給持有商標(biāo)企業(yè)代扣代繳消費(fèi)稅嗎？

其他知識(shí)點(diǎn) 2023-11-08 21:51:40

問題來源：

考點(diǎn)4.3：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

知識(shí)點(diǎn)要求：

1.某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅

2.視同銷售計(jì)稅依據(jù)的確定

一,、計(jì)稅規(guī)則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅；用于其他方面的,，于移送使用時(shí)納稅,。

其他方面是指：

（1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品

（2）用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),；提供勞務(wù)（對(duì)內(nèi)）

（3）用于饋贈(zèng),、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面（對(duì)外）

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

行為	是否納稅
行為		增值稅	消費(fèi)稅
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品	×	×
用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品	×	?
用于饋贈(zèng),、贊助、集資,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等	?	?
用于本企業(yè)在建工程（非職工福利）	×	?
用于換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、用于投資入股,、抵償債務(wù)	?（按同類平均價(jià)征稅）	?（按同類最高價(jià)征稅）

二,、組成計(jì)稅價(jià)格

有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格	應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率（從價(jià)計(jì)稅）
沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格	按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅（1）從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（2）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）

增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比

情形		消費(fèi)稅組價(jià)	增值稅組價(jià)	成本利潤(rùn)率
應(yīng)稅消費(fèi)品	從價(jià) 計(jì)稅	成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）		國(guó)家稅務(wù)總局確定的平均成本利潤(rùn)率
		從量計(jì)稅	不組價(jià)	成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅	10%
		復(fù)合計(jì)稅	［成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率］÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）		國(guó)家稅務(wù)總局確定的平均成本利潤(rùn)率
非應(yīng)稅消費(fèi)品		不計(jì)稅	成本×（1+成本利潤(rùn)率）	10%

考點(diǎn)4.4：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

知識(shí)點(diǎn)要求：

1.委托加工的判定

2.委托加工計(jì)稅規(guī)則

3.組價(jià)計(jì)稅公式

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品界定

委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

代收代繳

消費(fèi)稅款

1.一般由受托方（非個(gè)人）代收代繳消費(fèi)稅,，受托方是個(gè)人,，委托方在收回消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅

2.受托方未按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅,，對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款，委托方要補(bǔ)稅,，補(bǔ)稅依據(jù)：

（1）已直接銷售,，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征

（2）尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等,，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征

委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售	銷售方式	含義		稅務(wù)處理
		直接出售	委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售		不再繳納消費(fèi)稅
		加價(jià)出售	委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售		（1）需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅（2）受托方的計(jì)稅價(jià)格在考試中一般需要自行計(jì)算（順序組價(jià)）
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格	基本原則	受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：順序組價(jià)
		有同類價(jià)	按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅
		無(wú)同類價(jià)	按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅
				從價(jià)定率	（材料成本+加工費(fèi)）÷(1-消費(fèi)稅比例稅率) 【提示】如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本
				復(fù)合計(jì)稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

考點(diǎn)4.5：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收政策及管理

知識(shí)點(diǎn)要求：

1.進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格

2.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策（同增值稅,，不重述）

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

從價(jià)定率	應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）【提示】涉外人員進(jìn)口超豪華小汽車自用，按進(jìn)口和零售環(huán)節(jié)加總計(jì)稅
從量定額	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
復(fù)合計(jì)稅	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-比例稅率）

從價(jià)計(jì)征時(shí)三個(gè)消費(fèi)稅組價(jià)公式

自產(chǎn)自用	（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
委托加工	（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
進(jìn)口	（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

提示

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額,，可以憑票抵扣,；進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，連續(xù)生產(chǎn)可以扣稅,。

考點(diǎn)4.6：已納消費(fèi)稅的扣除

知識(shí)點(diǎn)要求：

1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍

2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

扣除范圍	外購(gòu)：8大類+2小類（葡萄酒和啤酒）可以抵扣委托加工：8大類（無(wú)葡萄酒和啤酒）
		大類上不包括酒類（葡萄酒,、啤酒除外）、小汽車,、高檔手表,、游艇、電池,、涂料,、摩托車（記憶提示：表舅笑有點(diǎn)土么）
		子目上看不包括雪茄煙、電子煙、溶劑油,、航空煤油
扣除規(guī)則	生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除
		同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工可抵,，不能跨稅目抵扣
		納稅環(huán)節(jié)相同才可抵（反例：金銀鉑鉆、卷煙和電子煙批發(fā)）
		貼標(biāo)視為生產(chǎn)（潤(rùn)滑油）
外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售已納稅款的扣除（工業(yè)企業(yè)）	自產(chǎn)+外購(gòu)（同樣）→銷售：要交消費(fèi)稅,，可扣外購(gòu)消費(fèi)品消費(fèi)稅適用范圍：煙絲,，高檔化妝品，珠寶玉石,，鞭炮,、焰火和摩托車
外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售已納稅款的扣除（工業(yè)企業(yè)）		不自產(chǎn)只外購(gòu)→銷售：所售為非最終消費(fèi)品，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的,，要交消費(fèi)稅,，可扣外購(gòu)消費(fèi)品消費(fèi)稅適用范圍：高檔化妝品，珠寶玉石,，鞭炮,、焰火

考點(diǎn)4.7：消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

知識(shí)點(diǎn)要求：

1.金銀首飾的計(jì)稅規(guī)定

2.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)計(jì)稅規(guī)定

3.電子煙的計(jì)稅規(guī)定

4.超豪華小汽車計(jì)稅規(guī)定

一、金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

納稅義務(wù)人	從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人委托加工（除另有規(guī)定外）,、委托代銷金銀首飾的,，受托方也是納稅人
零售環(huán)節(jié)征稅范圍	金銀鉑鉆，金銀飾品強(qiáng)調(diào)其主體成分是金,、銀,，不含修理、清洗,、鍍金,、包金；但包含金銀首飾的帶料加工,、翻新改制,、以舊換新
應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分	兼營(yíng)生產(chǎn)、加工,、批發(fā),、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額,，未分別核算銷售額或者劃分不清的,，一律視同零售征收消費(fèi)稅
稅率	5%
計(jì)稅依據(jù)	一般規(guī)定	不含增值稅的銷售額（含包裝物銷售額）
		帶料加工	按受托方銷售同類價(jià)確定計(jì)稅依據(jù) 無(wú)同類售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
		以舊換新	按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)（含翻新改制）
		視同銷售	用于饋贈(zèng),、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，有同類按同類價(jià),，無(wú)同類售價(jià),，按組價(jià)計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝[購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤(rùn)率6%）]÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
納稅環(huán)節(jié)	零售（含以舊換新）	銷售時(shí)
		饋贈(zèng)、贊助,、廣告,、樣品、職工福利等	移送時(shí)
		帶料加工,、翻新改制	受托方交貨時(shí)
		進(jìn)口	進(jìn)口不征,，零售環(huán)節(jié)征，出口不退

二,、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅

納稅人	境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅（2）納稅人（批發(fā)商）之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅
征收范圍	批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙
計(jì)稅依據(jù)	批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）,、銷售數(shù)量
稅率	11%加0.005元/支
稅額計(jì)算	應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×11%＋銷售數(shù)量×單位稅額（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的,，一并征收消費(fèi)稅（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后,，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款（3）納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量,；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的,，按照全部銷售額,、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅
納稅地點(diǎn)	卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅

三,、電子煙征收消費(fèi)稅的規(guī)定（2023年新增）

項(xiàng)目	具體規(guī)定
納稅人	生產(chǎn)環(huán)節(jié)	取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊(cè)商標(biāo)（以下簡(jiǎn)稱“持有商標(biāo)”）的企業(yè)
		通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的	持有商標(biāo)的企業(yè)
		批發(fā)環(huán)節(jié)	取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營(yíng)電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)
		進(jìn)口環(huán)節(jié)	進(jìn)口電子煙的單位和個(gè)人
納稅環(huán)節(jié)	生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)及批發(fā)環(huán)節(jié)
計(jì)稅方法	從價(jià)定率
稅率	生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)		36%
		批發(fā)環(huán)節(jié)		11%
計(jì)稅價(jià)格	生產(chǎn),、批發(fā)電子煙的		生產(chǎn),、批發(fā)電子煙的銷售額
		生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的		經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額
		進(jìn)口電子煙		組成計(jì)稅價(jià)格
		生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的		應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額,；未分開核算的,，一并繳納消費(fèi)稅

四、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

項(xiàng)目	具體規(guī)定
概念界定	不含增值稅零售價(jià)130萬(wàn)元及以上
納稅人	將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人
納稅環(huán)節(jié)及稅率	零售環(huán)節(jié),，10%
加征消費(fèi)稅計(jì)算	1．應(yīng)納稅額＝零售環(huán)節(jié)不含增值稅銷售額×10% 2．國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車,，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算：應(yīng)納稅額＝不含增值稅銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率＋10%）

考點(diǎn)4.8：出口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收政策及管理

知識(shí)點(diǎn)要求：

免稅并退稅、免稅不退稅范圍

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本政策

基本政策	要點(diǎn)
免稅并退稅	適用范圍	出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物,，免征消費(fèi)稅,，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅
免稅并退稅		退稅依據(jù)	按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定：為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額或（和）數(shù)量

基本政策	適用范圍
免稅但不退稅	出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物,，免征消費(fèi)稅,，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅,，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣
不免稅也不退稅	出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅,，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅,，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣