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代加工電子煙企業(yè)要給持有商標(biāo)企業(yè)代扣代繳消費稅嗎,？

其他知識點 2023-11-08 21:51:40

問題來源：

考點4.3：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

知識點要求：

1.某項業(yè)務(wù)是否應(yīng)視同銷售繳納消費稅

2.視同銷售計稅依據(jù)的確定

一,、計稅規(guī)則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅,；用于其他方面的,，于移送使用時納稅。

其他方面是指：

（1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品

（2）用于在建工程,；用于管理部門,、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)（對內(nèi)）

（3）用于饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎勵等方面（對外）

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理

行為	是否納稅
行為		增值稅	消費稅
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品	×	×
用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品	×	?
用于饋贈,、贊助,、集資、職工福利,、獎勵等	?	?
用于本企業(yè)在建工程（非職工福利）	×	?
用于換取生產(chǎn)資料或消費資料,、用于投資入股、抵償債務(wù)	?（按同類平均價征稅）	?（按同類最高價征稅）

二,、組成計稅價格

有同類消費品的銷售價格	應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率（從價計稅）
沒有同類消費品的銷售價格	按照組成計稅價格計算納稅（1）從價定率：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）（2）復(fù)合計稅：組成計稅價格=［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）

增值稅與消費稅組價公式對比

情形		消費稅組價	增值稅組價	成本利潤率
應(yīng)稅消費品	從價計稅	成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）		國家稅務(wù)總局確定的平均成本利潤率
		從量計稅	不組價	成本×（1+成本利潤率）+消費稅	10%
		復(fù)合計稅	［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率］÷（1-消費稅比例稅率）		國家稅務(wù)總局確定的平均成本利潤率
非應(yīng)稅消費品		不計稅	成本×（1+成本利潤率）	10%

考點4.4：委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

知識點要求：

1.委托加工的判定

2.委托加工計稅規(guī)則

3.組價計稅公式

委托加工應(yīng)稅消費品界定

委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品

代收代繳

消費稅款

1.一般由受托方（非個人）代收代繳消費稅，受托方是個人,，委托方在收回消費品后向委托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅

2.受托方未按規(guī)定代收代繳消費稅,，對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款,，委托方要補稅，補稅依據(jù)：

（1）已直接銷售,，按銷售額計稅補征

（2）尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等,，按組成計稅價格計稅補征

委托方收回應(yīng)稅消費品后銷售	銷售方式	含義		稅務(wù)處理
		直接出售	委托方以不高于受托方的計稅價格出售		不再繳納消費稅
		加價出售	委托方以高于受托方的計稅價格出售		（1）需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅（2）受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算（順序組價）
委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格	基本原則	受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)：順序組價
		有同類價	按受托方同類消費品的售價計算納稅
		無同類價	按照組成計稅價格計算納稅
				從價定率	（材料成本+加工費）÷(1-消費稅比例稅率) 【提示】如果加工合同上未如實注明材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本
				復(fù)合計稅	（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

考點4.5：進口應(yīng)稅消費品的稅收政策及管理

知識點要求：

1.進口環(huán)節(jié)組成計稅價格

2.跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策（同增值稅,，不重述）

進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算

從價定率	應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）【提示】涉外人員進口超豪華小汽車自用，按進口和零售環(huán)節(jié)加總計稅
從量定額	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
復(fù)合計稅	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-比例稅率）

從價計征時三個消費稅組價公式

自產(chǎn)自用	（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率）
委托加工	（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）
進口	（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）

提示

進口環(huán)節(jié)的增值稅為進項稅額,，可以憑票抵扣,；進口環(huán)節(jié)的消費稅，連續(xù)生產(chǎn)可以扣稅,。

考點4.6：已納消費稅的扣除

知識點要求：

1.已納消費稅扣除的范圍

2.已納消費稅扣除的計算

扣除范圍	外購：8大類+2小類（葡萄酒和啤酒）可以抵扣委托加工：8大類（無葡萄酒和啤酒）
		大類上不包括酒類（葡萄酒,、啤酒除外）、小汽車,、高檔手表、游艇,、電池,、涂料、摩托車（記憶提示：表舅笑有點土么）
		子目上看不包括雪茄煙,、電子煙,、溶劑油、航空煤油
扣除規(guī)則	生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除
		同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工可抵,，不能跨稅目抵扣
		納稅環(huán)節(jié)相同才可抵（反例：金銀鉑鉆,、卷煙和電子煙批發(fā)）
		貼標(biāo)視為生產(chǎn)（潤滑油）
外購應(yīng)稅消費品后銷售已納稅款的扣除（工業(yè)企業(yè)）	自產(chǎn)+外購（同樣）→銷售：要交消費稅，可扣外購消費品消費稅適用范圍：煙絲,，高檔化妝品,，珠寶玉石，鞭炮,、焰火和摩托車
外購應(yīng)稅消費品后銷售已納稅款的扣除（工業(yè)企業(yè)）		不自產(chǎn)只外購→銷售：所售為非最終消費品,，而需進一步生產(chǎn)加工的，要交消費稅,，可扣外購消費品消費稅適用范圍：高檔化妝品,，珠寶玉石，鞭炮,、焰火

考點4.7：消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

知識點要求：

1.金銀首飾的計稅規(guī)定

2.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)計稅規(guī)定

3.電子煙的計稅規(guī)定

4.超豪華小汽車計稅規(guī)定

一,、金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定

納稅義務(wù)人	從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的,，受托方也是納稅人
零售環(huán)節(jié)征稅范圍	金銀鉑鉆,，金銀飾品強調(diào)其主體成分是金,、銀，不含修理,、清洗,、鍍金、包金,；但包含金銀首飾的帶料加工,、翻新改制、以舊換新
應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分	兼營生產(chǎn),、加工,、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)分別核算銷售額,，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅
稅率	5%
計稅依據(jù)	一般規(guī)定	不含增值稅的銷售額（含包裝物銷售額）
		帶料加工	按受托方銷售同類價確定計稅依據(jù) 無同類售價,，按組價計稅：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
		以舊換新	按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)（含翻新改制）
		視同銷售	用于饋贈,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面,，有同類按同類價，無同類售價,，按組價計稅：組成計稅價格＝[購進原價×（1＋利潤率6%）]÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
納稅環(huán)節(jié)	零售（含以舊換新）	銷售時
		饋贈,、贊助、廣告,、樣品,、職工福利等	移送時
		帶料加工、翻新改制	受托方交貨時
		進口	進口不征,，零售環(huán)節(jié)征,，出口不退

二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅

納稅人	境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅（2）納稅人（批發(fā)商）之間銷售的卷煙不繳納消費稅
征收范圍	批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙
計稅依據(jù)	批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）,、銷售數(shù)量
稅率	11%加0.005元/支
稅額計算	應(yīng)納消費稅＝銷售額×11%＋銷售數(shù)量×單位稅額（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算,，未分開核算的，一并征收消費稅（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后,，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款（3）納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量,；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額,、銷售數(shù)量的,，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅
納稅地點	卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的,，由總機構(gòu)申報納稅

三,、電子煙征收消費稅的規(guī)定（2023年新增）

項目	具體規(guī)定
納稅人	生產(chǎn)環(huán)節(jié)	取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標(biāo)（以下簡稱“持有商標(biāo)”）的企業(yè)
		通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的	持有商標(biāo)的企業(yè)
		批發(fā)環(huán)節(jié)	取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)
		進口環(huán)節(jié)	進口電子煙的單位和個人
納稅環(huán)節(jié)	生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)及批發(fā)環(huán)節(jié)
計稅方法	從價定率
稅率	生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)		36%
		批發(fā)環(huán)節(jié)		11%
計稅價格	生產(chǎn),、批發(fā)電子煙的		生產(chǎn),、批發(fā)電子煙的銷售額
		生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的		經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額
		進口電子煙		組成計稅價格
		生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的		應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的,，一并繳納消費稅

四,、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定

項目	具體規(guī)定
概念界定	不含增值稅零售價130萬元及以上
納稅人	將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人
納稅環(huán)節(jié)及稅率	零售環(huán)節(jié)，10%
加征消費稅計算	1．應(yīng)納稅額＝零售環(huán)節(jié)不含增值稅銷售額×10% 2．國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車,，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算：應(yīng)納稅額＝不含增值稅銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率＋10%）

考點4.8：出口應(yīng)稅消費品的稅收政策及管理

知識點要求：

免稅并退稅,、免稅不退稅范圍

出口應(yīng)稅消費品的基本政策

基本政策	要點
免稅并退稅	適用范圍	出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅,，如果屬于購進出口的貨物,，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅
免稅并退稅		退稅依據(jù)	按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定：為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口貨物金額或（和）數(shù)量

基本政策	適用范圍
免稅但不退稅	出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅,，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅,，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣
不免稅也不退稅	出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅,，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣