第四節(jié)　其他流動(dòng)負(fù)債的核算

四,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算

1.金融負(fù)債的概念

金融負(fù)債是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),。

（2）在潛在不利條件下,，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù),。

（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外,。（固定換固定除外）

【提示】企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類(lèi)別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證,，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的,，該類(lèi)配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為權(quán)益工具,。

2.金融負(fù)債內(nèi)容

金融負(fù)債主要包括短期借款,、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款,、應(yīng)付債券,、長(zhǎng)期借款等,。

【提示】預(yù)收賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債,、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款,、遞延收益、遞延所得稅負(fù)債等則屬于非金融負(fù)債,。

3.金融負(fù)債的分類(lèi)

除下列各項(xiàng)外,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債,。

（3）不屬于上述（1）或（2）情形的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于上述1情形的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾,。

【提示1】企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類(lèi),。

【提示2】在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融負(fù)債的,，該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

【提示3】在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,，但該指定應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足下列條件之一：

（1）能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配,。

（2）根據(jù)正式書(shū)面文件載明的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報(bào)告,。

該指定一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo),。

【提示4】金融負(fù)債滿(mǎn)足下列條件之一的,，表明企業(yè)承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

（1）承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期回購(gòu),。

（2）金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

（3）金融負(fù)債屬于衍生工具,。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外,。

金融負(fù)債（或其一部分）終止確認(rèn)的：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益,。

企業(yè)回購(gòu)金融負(fù)債一部分的：應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分在回購(gòu)日各自的公允價(jià)值占整體公允價(jià)值的比例,，對(duì)該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債）之間的差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

5.金融負(fù)債的計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融負(fù)債,，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額,。其中公允價(jià)值、交易費(fèi)用的確定參見(jiàn)“第十二章流動(dòng)資產(chǎn)(二)”,。

初始確認(rèn)后,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類(lèi)別的金融負(fù)債，分別以攤余成本,、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或以準(zhǔn)則規(guī)定的其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

應(yīng)當(dāng)將以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，除非該金融負(fù)債屬于下列情形之一：

①屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》規(guī)定的套期關(guān)系的一部分：金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。

②是一項(xiàng)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

其所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

a.由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,；

【提示】該金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入留存收益,。

b.該金融負(fù)債的其他公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和不可撤銷(xiāo)貸款承諾所產(chǎn)生的全部利得或損失(包括對(duì)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同確認(rèn)的減值損失或減值利得),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

6.交易性金融負(fù)債的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)

借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

　　投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

　貸：交易性金融負(fù)債——本金（公允價(jià)值）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日

按票面利率計(jì)算的利息

借：投資收益

　貸：應(yīng)付利息

資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值與其賬面余額的差額（與交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)相反）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

或相反分錄,。

（3）企業(yè)處置交易性金融負(fù)債時(shí)

借：交易性金融負(fù)債——本金

　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（或貸方）

　貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

　　　投資收益（差額,，或借方）

同時(shí)：

借：投資收益

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反分錄。

【例題?單選題】2011年12月1日,，某公司在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)發(fā)行了50000萬(wàn)元人民幣短期融資券,，期限為1年，票面利率為5.8%,，每張面值為100元,，到期一次還本付息，發(fā)生交易費(fèi)用35萬(wàn)元,。若該公司將該短期融資券指定為交易性金融負(fù)債,，則支付的交易費(fèi)用應(yīng)借記“（　　）”賬戶(hù),。（2012年）

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.投資收益

C.交易性金融負(fù)債

D.營(yíng)業(yè)外支出

【答案】B

【解析】交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用記入“投資收益”科目,。