第三章  消費稅法

 60-20.

甲禮花廠（以下簡稱“甲廠”）2017年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）委托乙廠加工一批焰火，甲廠提供原材料成本為37.5萬元,。當(dāng)月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠,，開具增值稅專用發(fā)票注明收取加工費5萬元。

（2）將委托加工收回的焰火60%用于銷售,，取得不含稅銷售額38萬元,，將其余的40%用于連續(xù)生產(chǎn)A型組合焰火。

（3）將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷售,，合同約定不含稅銷售額36萬元,，6月28日收取貨款的70%，7月28日收取貨款的30%。當(dāng)月貨款尚未收到,。另將剩余的20%焰火贈送給客戶,。

（其他相關(guān)資料：焰火消費稅稅率為15%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題,，如有計算需計算出合計數(shù),。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）中乙廠應(yīng)代收代繳的消費稅。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）中用于銷售的焰火是否應(yīng)繳納消費稅并說明理由,，如果需要繳納,，計算應(yīng)繳納的消費稅。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據(jù)的金額,。

（4）計算業(yè)務(wù)（3）中準(zhǔn)予扣除的已納消費稅稅款,。

（5）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅稅款。（2017年）

【答案及解析】

（1）乙廠應(yīng)代收代繳的消費稅=（37.5+5）÷（1-15%）×15%=7.5（萬元）,。

（2）業(yè)務(wù)（2）中用于銷售的焰火應(yīng)該繳納消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅,，委托方以高于受托方的計稅價格出售的,，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅,。

應(yīng)納消費稅=38×15%-7.5×60%=1.2（萬元）,。

（3）將自產(chǎn)焰火贈送給客戶，屬于視同銷售,，應(yīng)該繳納消費稅,，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅,。

業(yè)務(wù)（3）中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據(jù)的金額=36÷80%×20%=9（萬元）,。

（4）準(zhǔn)予扣除的已納消費稅稅款=7.5×40%=3（萬元）。委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅,，因此,，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合扣除范疇的,，可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費稅,。

（5）業(yè)務(wù)（3）：6月應(yīng)納消費稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13（萬元）；

7月應(yīng)納消費稅=36×30%×15%=1.62（萬元）,。

業(yè)務(wù)（3）合計應(yīng)繳納消費稅=2.13+1.62=3.75（萬元）,。

納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。