【例題2·計(jì)算問答題】中國(guó)居民A企業(yè)核算的2019年度境內(nèi)外凈所得為160萬(wàn)元,。其中：

（1）境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，境內(nèi)執(zhí)行25%的稅率,；

（2）設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元,，甲國(guó)實(shí)際執(zhí)行20%的稅率，當(dāng)年在甲國(guó)的所得沒有匯回我國(guó),；

（3）設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-300萬(wàn)元,；

（4）A企業(yè)當(dāng)年度從乙國(guó)取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。匯回國(guó)內(nèi)時(shí),，乙國(guó)政府扣繳了A企業(yè)10%的預(yù)提稅,。

該企業(yè)采用分國(guó)不分項(xiàng)的申報(bào)抵免政策。根據(jù)上述資料回答下列問題：

（1）甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得未匯入我國(guó),，是否不計(jì)入A企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得總額,，說(shuō)明理由。

（2）計(jì)算A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)申報(bào)的應(yīng)納稅所得總額并說(shuō)明理由,。

（3）計(jì)算來(lái)自乙國(guó)的虧損額并說(shuō)明虧損彌補(bǔ)期,。

（4）說(shuō)明在甲國(guó)、乙國(guó)實(shí)際繳納的所得稅是屬于A企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的所得稅還是間接負(fù)擔(dān)的所得稅,。

（5）假定沒有影響稅額計(jì)算的其他因素,，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年在我國(guó)實(shí)際繳納的所得稅。

【答案及解析】

（1）甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,，應(yīng)計(jì)入A企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得總額,。分支機(jī)構(gòu)不具備利潤(rùn)分配的職能，不論利潤(rùn)是否匯入我國(guó),，都應(yīng)并入A企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,。

（2）A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)申報(bào)的應(yīng)納稅所得總額為400萬(wàn)元,。乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)的虧損不能用境內(nèi)或其他國(guó)家的所得彌補(bǔ)，故當(dāng)年境內(nèi)申報(bào)的應(yīng)納稅所得總額400萬(wàn)元,，包括境內(nèi)應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元和甲國(guó)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,。

（3）乙國(guó)應(yīng)納稅所得額=-300+60=-240萬(wàn)元；乙國(guó)的-240萬(wàn)元虧損屬于非實(shí)際虧損額,，可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。

（4）在甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)繳納的所得稅和乙國(guó)扣繳的利息所得的預(yù)提稅，都屬于A企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的所得稅,。

（5）來(lái)自甲國(guó)所得的抵免限額=100×25%=25（萬(wàn)元）

在甲國(guó)實(shí)納稅額=100×20%=20（萬(wàn)元）

該企業(yè)當(dāng)年在我國(guó)實(shí)際繳納的所得稅=300×25%+25-20=80（萬(wàn)元）,。