某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司（屬于符合規(guī)定條件的中型企業(yè)），2022年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元,，其他業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，資產(chǎn)處置收益940萬(wàn)元,，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1400萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元,，稅金及附加240萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用500萬(wàn)元,，管理費(fèi)用130萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬(wàn)元,；取得投資收益282萬(wàn)元，其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬(wàn)元,。公司自行核算的利潤(rùn)總額為2077萬(wàn)元,。 當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：
（1）將從發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆一年期國(guó)債售出，取得收入314萬(wàn)元,。售出時(shí)持有該國(guó)債244天,，該筆國(guó)債的買(mǎi)入價(jià)為300萬(wàn)元，年利率5%,，利息到期一次支付,。該公司已將14萬(wàn)元計(jì)入投資收益。
（2）將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉霉蓹?quán)對(duì)價(jià)238.5萬(wàn)元,，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬(wàn)元,。該筆股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬(wàn)元,。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元,。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。
（3）撤回對(duì)境內(nèi)某非上市公司的股權(quán)投資取得85萬(wàn)元,，其中含原投資成本50萬(wàn)元,，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬(wàn)元。
（4）當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)支出480萬(wàn)元,，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)65萬(wàn)元,。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元未取得合法票據(jù),。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元,，其中含福利部門(mén)人員工資20萬(wàn)元；除福利部門(mén)人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬(wàn)元,，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元,，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。
（5）當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元,，年利率7%（金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為5%）,，支付全年利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元,。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則,，且實(shí)際稅負(fù)高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
（6）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面凈值為300萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù),，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元,，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門(mén)認(rèn)定登記（計(jì)算所得時(shí)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)）,。
（7）該公司是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴?，為治理排放,，?dāng)年購(gòu)置520萬(wàn)元的污水處理設(shè)備（取得增值稅普通發(fā)票）投入使用，當(dāng)年已按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提折舊26萬(wàn)元,；同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水,，當(dāng)年取得收入30萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為13萬(wàn)元,。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備,，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。
（其他相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明,，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,；企業(yè)選擇最優(yōu)惠的方式計(jì)稅，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問(wèn)題,。
（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
（7）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和可抵免的應(yīng)納稅額。
（8）計(jì)算該公司2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅額,。
【答案及解析】
（1）國(guó)債利息收入免稅,，應(yīng)予調(diào)減。
調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=300×（5%÷365）×244=10.03（萬(wàn)元）,。
（2）非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（265-180）×（26.5÷265）=8.5（萬(wàn)元）,。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（265-180）-8.5=76.5（萬(wàn)元）。
（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15（萬(wàn)元）,。
（4）①計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)=2500+1300=3800（萬(wàn)元）,，可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570（萬(wàn)元），當(dāng)年發(fā)生的480萬(wàn)元廣告費(fèi)可全額扣除,，并可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元。
②業(yè)務(wù)招待費(fèi)未取得合法票據(jù)的20萬(wàn)元不得扣除,，納稅調(diào)增,；剩余10萬(wàn)元（30-20），可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=3800×5‰=19（萬(wàn)元）,，可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=10×60%=6（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-6=4（萬(wàn)元）；最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+4=24（萬(wàn)元）。
③可以扣除的職工福利費(fèi)限額=（300-20）×14%=39.2（萬(wàn)元）,，
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（20+44.7）-39.2=25.5（萬(wàn)元）。
④可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=（300-20）×2%=5.6（萬(wàn)元）,，可全額扣除,。
⑤可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=（300-20）×8%=22.4（萬(wàn)元），可全額扣除,。
綜上,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=65-24-25.5=15.5（萬(wàn)元）。
（5）可扣除的借款利息=500×2×5%=50（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55（萬(wàn)元）,。
（6）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1 200-300=900（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（900-500）÷2=500+200=700（萬(wàn)元）
（7）可以抵免的應(yīng)納所得稅額=520×10%=52（萬(wàn)元）,。
可以免稅的所得額=30-13=17（萬(wàn)元）,。
新購(gòu)入固定資產(chǎn)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=520×50%-26=234（萬(wàn)元）。
合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=17+234=251（萬(wàn)元）,。
（8）應(yīng)納稅所得額=2077-10.03-76.5-15-15.5+55-700-251-100=963.97（萬(wàn)元）,。
應(yīng)納所得稅稅額=963.97×25%-52=188.99（萬(wàn)元）。
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