生產線計提折舊的會計分錄怎么寫？

老師累計折舊的分錄怎么寫

外購固定資產的成本固定資產處置的賬務處理 2020-11-22 21:01:03

問題來源：

乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）為華東地區(qū)的一家上市公司,，屬于增值稅一般納稅人,。乙公司2×19年至2×22年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：

（1）2×19年12月1日,，乙公司購入一條需要安裝的生產線,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產線售價為1170萬元,，增值稅稅額為152.1萬元,；發(fā)生保險費2.5萬元,，款項均以銀行存款支付,；沒有發(fā)生其他相關稅費,。

（2）2×19年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線,。安裝期間領用生產用原材料的實際成本為11.7萬元,，購入時確認的增值稅進項稅額為1.521萬元。發(fā)生安裝工人工資5萬元,，沒有發(fā)生其他相關稅費,，該原材料未計提存貨跌價準備,。

（3）2×19年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài),，當日投入使用,。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元,，采用年限平均法計提折舊,。

（4）2×20年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生減值,。

乙公司預計該生產線在2×21年至2×24年每年產生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元,、150萬元、200萬元,、300萬元,，預計2×25年產生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。

已知部分時間價值系數(shù)如下：

	1年	2年	3年	4年	5年
5%的福利現(xiàn)值系數(shù)	0.9524	0.9070	0.8638	0.8227	0.7835

該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元,。

（5）2×21年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年,，預計凈殘值為12.56萬元,，采用年限平均法計提折舊。

（6）2×21年6月30日,，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良,。當日，該生產線停止使用,，開始進行改良,。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元,。

（7）2×21年8月20日,，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年,，預計凈殘值為10.2萬元,，采用年限平均法計提折舊。2×21年12月31日,，該生產線未發(fā)生減值,。

（8）2×22年4月30日，乙公司將該生產線出售,，售價為1000萬元,，增值稅稅額為130萬元，收到款項存入銀行。

假定不考慮其他相關稅費,?？墒栈亟痤~為預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后的凈額二者中較高者，相關內容詳見資產減值章節(jié),。

要求：

（1）編制2×19年12月1日購入該生產線的會計分錄,。

（1）2×19年12月1日
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1172.5
　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　 152.1
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1324.6
【提示】乙公司購入需要安裝的生產線，購入時直接投入工程,，故在購入時直接計入在建工程,，而不通過工程物資核算。

（2）編制2×19年12月安裝該生產線的會計分錄,。

（2）2×19年12月安裝期間
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.7
　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7
　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

（3）編制2×19年12月31日該生產線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄,。

（3）2×19年12月31日
借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1189.2
　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1189.2

（4）計算2×20年度該生產線計提的折舊額。

（4）2×20年該生產線應計提折舊額=（1189.2-13.2）÷6=196（萬元）,。

（5）計算2×20年12月31日該生產線的可收回金額,。

（5）該生產線的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56（萬元）。
而該生產線公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元,，可收回金額為兩者中的較高者,，所以該生產線可收回金額為807.56萬元。

（6）計算2×20年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額,，并編制相應的會計分錄,。

（6）2×20年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值=1189.2-196=993.2（萬元），大于其可收回金額,，故應計提減值準備金額=993.2-807.56=185.64（萬元）,。
借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　185.64
　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　185.64

（7）計算2×21年度該生產線改良前計提的折舊額。

（7）2×21年改良前該生產線計提的折舊額=（807.56-12.56）÷5×6/12=79.5（萬元）,。

（8）編制2×21年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄,。

（8）2×21年6月30日
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　728.06
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 275.5
　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　185.64
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1189.2

（9）計算2×21年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產線的成本。

（9）改良后,，生產線入賬價值=728.06+122.14=850.2（萬元）,。

（10）計算2×21年度該生產線改良后計提的折舊額。

（10）2×21年改良后該生產線應計提折舊額=（850.2-10.2）÷8×4/12=35（萬元）,。

（11）編制2×22年4月30日出售生產線的會計分錄,。
（答案中涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應的明細科目及專欄名稱）（★★★）

（11）2×22年4月30日該生產線賬面價值=850.2-35×2=780.2（萬元）,。
借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 780.2
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850.2
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130
　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 780.2
　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　 130
　　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 219.8

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