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農(nóng)產(chǎn)品賬面成本為何是1-9%而非1+9%來還原進項稅？

你好老師,！為什么將農(nóng)產(chǎn)品賬面成本還原成計算進項稅時是1-9%,，而不是1+9%？

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 2020-10-04 22:16:41

問題來源：

某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2020年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）向農(nóng)民收購大麥10噸,，收購憑證上注明價款20000元，驗收后送另一食品加工廠（增值稅一般納稅人）加工膨化食品,，支付加工費價稅合計621.5元,，取得增值稅專用發(fā)票。
（2）將以前月份購入的10噸玉米渣對外銷售9噸,，取得不含稅銷售額21000元,，將1噸玉米渣無償贈送給客戶。
（3）生產(chǎn)夾心餅干銷售,，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100000元,。
（4）上月向農(nóng)民收購的小米因倉庫保管不善霉?fàn)€，賬面成本5970元（含運費120元）,。進項稅已抵扣,。
（5）轉(zhuǎn)讓2015年3月購入的小型生產(chǎn)設(shè)備一臺,，從購買方取得支票8000元（含稅）。
（6）允許廣告公司在本廠2017年12月建成的圍墻上噴涂家電,、服裝廣告,，價稅合計收取50000元。
（7）修繕倉庫,，為修繕購進貨物和設(shè)計服務(wù),，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額合計15000元。
（其他相關(guān)資料：上述取得的發(fā)票均在當(dāng)月抵扣）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。（★★★）

1.該廠因管理不善損失而轉(zhuǎn)出的進項稅額為（　　）元,。

A,、589.37

B、660.80

C,、672.40

D,、688.60

正確答案：A

答案分析：小米因管理不善霉?fàn)€作進項稅額轉(zhuǎn)出時，注意將農(nóng)產(chǎn)品賬面成本還原成計算進項稅時的基數(shù),。該廠因管理不善損失而轉(zhuǎn)出的進項稅額=（5970-120）/（1-9%）×9%+120×9%=578.57+10.8=589.37（元）

本題考查需要轉(zhuǎn)出的進項稅額,。

【解題關(guān)鍵】從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照“買價×扣除率”計算抵扣進項稅額,，買價-進項稅額=成本,，本題中，已知扣除率為9%,，買價-買價×9%=成本,，現(xiàn)已知賬面成本，要進行成本還原求出買價,，即成本/（1-9%）=買價,，進而求出當(dāng)時抵扣的進項稅額，即買價×扣除率=進項稅額,，也就是需要轉(zhuǎn)出的進項稅額,。農(nóng)產(chǎn)品買價=（5970-120）/（1-9%），轉(zhuǎn)出的進項稅額=（5970-120）/（1-9%）×9%,，而運費不需要成本還原,，只有農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進項稅額涉及成本還原，運費的成本不含增值稅,，直接用“成本×稅率”計算需要轉(zhuǎn)出的進項稅額,，所以因管理不善損失而轉(zhuǎn)出的進項稅額=（5970-120）/（1-9%）×9%+120×9%。

2.該廠當(dāng)期可以抵扣的進項稅額為（　　）元,。

A,、16482.13

B、18326.18

C,、20023.18

D,、32023.18

正確答案：A

答案分析：收購大麥可以抵扣的進項稅=20000×10%=2000（元）
加工費可以抵扣的進項稅=621.5/（1+13%）×13%=71.50（元）
修繕倉庫可抵扣進項稅=15000（元）
當(dāng)期可以抵扣的進項稅=2000+71.50-589.37+15000=16482.13（元）

本題考查當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。

【解題關(guān)鍵】業(yè)務(wù)（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品,，用“買價×扣除率”計算抵扣進項稅額,，收購大麥用于加工膨化食品（13%的稅率），扣除率為10%,；支付加工費，取得增值稅專用發(fā)票,，準(zhǔn)予抵扣進項稅額,，稅率為13%。業(yè)務(wù)（7）修繕倉庫,，取得增值稅專用發(fā)票,，準(zhǔn)予抵扣進項稅額。

3.該廠來自廣告公司收入的增值稅銷項稅額為（　?。┰?。

A、2380.95

B,、2830.19

C,、4128.44

D、5752.21

正確答案：C

答案分析：允許廣告公司在本廠2017年12月建成的圍墻上噴涂家電,、服裝廣告屬于不動產(chǎn)租賃,，增值稅銷項稅=50000÷（1+9%）×9%=4128.44（元）

本題考查增值稅銷項稅額的計算。

【解題關(guān)鍵】將建筑物,、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告,，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅。

4.該廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額為（　?。┰?。

A、3666.66

B,、4091.49

C,、4321.49

D、4812.49

正確答案：A

答案分析：銷售玉米渣的銷項稅=21000×9%=1890（元）
無償贈送給客戶的玉米渣視同銷售的銷項稅=21000/9×9%=210（元）
銷售夾心餅干的銷項稅=100000×13%=13000（元）
轉(zhuǎn)讓設(shè)備的銷項稅=8000÷（1+13%）×13%=920.35（元）
當(dāng)期銷項稅額合計=1890+210+13000+920.35+4128.44=20148.79（元）
因設(shè)備是在增值稅轉(zhuǎn)型后購入,，則轉(zhuǎn)讓時按照適用稅率計算銷項稅,。
該食品加工廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=20148.79-16482.13=3666.66（元）。

本題考查增值稅應(yīng)納稅額的計算。

【解題關(guān)鍵】業(yè)務(wù)（2）銷售玉米渣應(yīng)確認(rèn)銷項稅額,，無償贈送給客戶的玉米渣視同銷售確認(rèn)銷項稅額,；業(yè)務(wù)（3）銷售夾心餅干應(yīng)確認(rèn)銷項稅額；業(yè)務(wù)（5）企業(yè)的固定資產(chǎn)（不包括小汽車,、摩托車,、游艇），2009年1月1日前購進的,，在出售時按照3%的征收率減按2%計算應(yīng)納稅額（未放棄減稅）,；2009年1月1月后購進的，按照適用稅率計算銷項稅額,。本題是2009年1月1日之后購進的,，按照適用稅率計算銷項稅額；業(yè)務(wù)（6）已在第（3）問中計算銷項稅額,，本題直接用（3）中計算出來的結(jié)果即可,。

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