【教材例14-6】可變租賃付款額

承租人甲公司簽訂了一項(xiàng)為期10年的不動產(chǎn)租賃合同,，每年的租賃付款額為50000元，于每年年初支付,。合同規(guī)定,，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費(fèi)者價格指數(shù)的上漲進(jìn)行上調(diào)。假設(shè)甲公司在租賃期開始日采用的折現(xiàn)率為5%,，租賃期開始日的消費(fèi)者價格指數(shù)為125,，在租賃第3年年初的消費(fèi)者價格指數(shù)為135。

分析如下：

（1）甲公司在初始計(jì)量租賃負(fù)債時,，應(yīng)基于租賃期開始日的消費(fèi)者價格指數(shù)確定租賃付款額,，無需對后續(xù)年度因消費(fèi)者價格指數(shù)變動而導(dǎo)致的租金變動作出估計(jì)。因此,，在租賃期開始日,，甲公司應(yīng)以每年50000元的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債。

（2）第3年年初,，在對因消費(fèi)者價格指數(shù)變化而導(dǎo)致未來租賃付款額的變動進(jìn)行會計(jì)處理以及支付第3年的租賃付款額之前,，租賃負(fù)債為339320元[即50000+50000×（P/A，5%,，7）],。

（3）因用于確定賃付款額的消費(fèi)者價格指數(shù)的變動，而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動,，甲公司應(yīng)當(dāng)于第3年年初重新計(jì)量租賃負(fù)債,，以反映變動后的租賃付款額。經(jīng)消費(fèi)者價格指數(shù)調(diào)整后的第3年租賃付款額為54000元（即50000×135÷125）,，租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)以每年54000元的租賃付款額（剩余8筆）為基礎(chǔ)進(jìn)行重新計(jì)量。

在第3年年初,，甲公司按以下金額重新計(jì)量租賃負(fù)債：每年54000元的租賃付款額按不變的折現(xiàn)率（即5%）進(jìn)行折現(xiàn),，為366466元[即54000+54000×（P/A，5%,，7）],。因此，甲公司的租賃負(fù)債將增加27146元（即366466-339320）,。不考慮其他因素,，甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下:

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　27 146（366 466-339 320）

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　4 854（差額）

　貨：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　 32 000（4 000×8）