四、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

1.基本概念

股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易,。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具（僅指企業(yè)自身權(quán)益工具）為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易,。

股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)（授予,、可行權(quán)、行權(quán)和出售）

2.計(jì)量原則

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。

授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用,，相應(yīng)增加負(fù)債。

完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債,。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。

企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)由換入服務(wù)引起的成本費(fèi)用增加,，但應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日,，對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 (公允價(jià)值變動(dòng)損益),。

【小新點(diǎn)】現(xiàn)金結(jié)算股份支付每期成本費(fèi)用的計(jì)算：

資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)成本費(fèi)用=可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量×資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值×（授予日至資產(chǎn)負(fù)債表日期間/等待期）-前期已確認(rèn)數(shù)

3.會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債,，應(yīng)在"應(yīng)付職工薪酬"科目下設(shè)置"股份支付"二級科目核算。

【例13-19】

2×12年11月,，B公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議,。協(xié)議規(guī)定,，2×13年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年,，即可自2×15年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在2×17年12月31日之前行使完畢,。

B公司估計(jì),，該股票增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。

每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額　　　　　　　　　　　　　單位：元

第1年有20名管理人員離開B公司,，B公司估計(jì)3年中還將有15名管理人員離開,；第2年又有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開,；第3年又有15名管理人員離開,。

假定：第3年末有70人行使了股票增值權(quán)，第4年末有50人行使了股票增值權(quán),，第5年末剩余35人全部行使了股票增值權(quán),。

（1）費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程如表13-2所示。

表13—2　　　　費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程　　　　單位：元

其中：本期（3）=本期（1）-上期（1）+本期（2）

（2）會(huì)計(jì)處理：

①2×13年1月1日授予日不作處理,。

②2×13年12月31日

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 77000

　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　 77000

③2×14年12月31日

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 83000

　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　 83000

④2×15年12月31日

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　105000

　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　105000

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　112000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　112000

⑤2×16年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 20500

　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　 20500

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　100000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

⑥2×17年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 14000

　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　 14000

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　 87500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 87500

【例題?單選題】

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后,，相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入（　　）,。（2017年）

A.資本公積

B.管理費(fèi)用

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.其他綜合收益

【答案】C

【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后其相應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益核算,。