內(nèi)部控制缺陷的分類

基本分類：

設(shè)計缺陷：缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)有的控制設(shè)計不適當,，即使正常運行也難以實現(xiàn)預(yù)期的控制目標,。

運行缺陷：現(xiàn)存設(shè)計適當?shù)目刂茮]有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行人員沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力,，無法有效地實施內(nèi)部控制,。

按其嚴重程度分類：

重大缺陷：是內(nèi)部控制中存在的,、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。

重要缺陷：是內(nèi)部控制中存在的,、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責(zé)監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員(如審計委員會或類似機構(gòu))關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合,。

內(nèi)部控制缺陷包括的類型

基本分類：

設(shè)計缺陷：缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)有的控制設(shè)計不適當,，即使正常運行也難以實現(xiàn)預(yù)期的控制目標,。

運行缺陷：現(xiàn)存設(shè)計適當?shù)目刂茮]有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行人員沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力,，無法有效地實施內(nèi)部控制,。

按其嚴重程度分類：

重大缺陷：是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合,。

重要缺陷：是內(nèi)部控制中存在的,、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責(zé)監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員(如審計委員會或類似機構(gòu))關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。

內(nèi)控制度審計的作用主要包括：

1,、有利于確定合理的審計程序并提高審計工作效率,；

2,、有助于確定審計程序的實施程度以及突出審計工作的重點,；

3、有助于完善內(nèi)部控制制度,；

4,、有助于將審計重心由事后審計向事前審計進行轉(zhuǎn)變。

內(nèi)控制度審計

內(nèi)控制度審計,，是指內(nèi)部控制制度審計,，是以內(nèi)部控制為對象，在評審被審計單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上決定被抽查會計資料的內(nèi)容,、范圍和程序,，以進行符合性和實質(zhì)性測試的一項科學(xué)的審計方法，是從傳統(tǒng)的以會計事項為基礎(chǔ)的審計所轉(zhuǎn)化和發(fā)展過來的一種新型審計方式,。

內(nèi)部控制審計基準日

為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī),，財政部會同證監(jiān)會,、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,。

本制度于2008年5月22日印發(fā),，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行,。

執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,，應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告,，并可聘請具有證券,、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。

基本規(guī)范共七章五十條,，各章分別是：總則,、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估,、控制活動,、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則,?；疽?guī)范堅持立足我國國情、借鑒國際慣例,，確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架,，并取得了重大突破。一是科學(xué)界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵,，強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會,、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的,、旨在實現(xiàn)控制目標的過程,，有利于樹立全面、全員,、全過程控制的理念,。二是準確定位內(nèi)部控制的目標，要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上,，著力促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。三是合理確定內(nèi)部控制的原則，要求企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制全過程中貫徹全面性原則,、重要性原則、制衡性原則,、適應(yīng)性原則和成本效益原則,。四是統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素,，有機融合世界主要經(jīng)濟體加強內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ),、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié),、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件,、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證,，相互聯(lián)系、相互促進的五要素內(nèi)部控制框架,。五是開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體,、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制,，要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度,，并將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查,；明確企業(yè)可以依法委托會計師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計,，出具審計報告。

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內(nèi)控評價又稱內(nèi)部控制評價,，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價,、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程,。在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中,，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)。

內(nèi)部控制評價應(yīng)當遵循的原則：

全面性原則

評價工作應(yīng)當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行,，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,。

重要性原則

評價工作應(yīng)當在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位,、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域,。

客觀性原則

公司內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會,、經(jīng)理層和全體員工實施的,、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

財務(wù)報告內(nèi)部控制包括企業(yè)層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程,、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制,。

企業(yè)層面控制通常為應(yīng)對企業(yè)財務(wù)報表整體層面的風(fēng)險而設(shè)計，通常不局限于某個具體認定,。包括（1）與控制環(huán)境相關(guān)的控制,。（2）針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的內(nèi)部控制。（3）被審計單位的風(fēng)險評估過程,。（4）對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制,。（5）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi)部控制評價。（6）集中化的處理和控制,。（7）監(jiān)控經(jīng)營成果的控制。（8）重大經(jīng)營控制和風(fēng)險管理實務(wù)的政策,。

交易層面控制包括（1）授權(quán)與審批,。（2）信息技術(shù)應(yīng)用控制。（3）實物控制,。（4）復(fù)核和調(diào)節(jié),。

內(nèi)部控制缺陷的分類

基本分類：

內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部建立的使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系,、互相制約的措施,、方法和規(guī)程,，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物。企業(yè)在競爭日益激烈的外部環(huán)境中,，為了增強自身的競爭能力，需不斷改善內(nèi)部管理,，提高工作效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量,。

該制度包括的基本要素

(1) 明確合理的職責(zé)分工制度。

(2) 嚴格的審批檢查制度,。

(3) 健全的會計制度和企業(yè)管理制度。

(4) 嚴密的保管保衛(wèi)制度,。

(5) 有效的內(nèi)部審計制度,。

內(nèi)部控制的兩個層面分為整體層面和業(yè)務(wù)流程層面,。

整體層面：主要與控制環(huán)境相關(guān),；與被審計單位整體相關(guān),；考慮舞弊和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險,；信息系統(tǒng)的一般控制；財務(wù)報告流程的控制,。

業(yè)務(wù)流程層面：與業(yè)務(wù)流程和認定相關(guān),；信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制,；控制活動,。

在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制了解步驟

確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；

了解重要交易流程,，并記錄獲得的了解,；

確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié),；